讲义27
1Z102143会计要素和会计等式
(一)会计要素
会计要素是会计核算对象的基本分类，是设定会计报表结构和内容的依据，也是进行确认和计量的依据。会计要素主要包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。具体可分为两类，即反映企业在某一特定日期财务状况的会计要素，包括资产、负债、所有者权益;反映企业在一定会计期间经营成果的会计要素，包括收入、费用和利润。
(二)会计等式
会计等式，也称会计平衡公式，或会计方程式，它是对各会计要素的内在经济关系利用数学公式所作的概括表达。
静态会计等式是反映企业在某一特定日期财务状况的会计等式，是由静态会计要素(资产、负债和所有者权益)组合而成。其公式为“资产+负债=所有者权益”。
动态会计等式是反映企业在一定会计期间经营成果的会计等式，是由动态会计要素(收入、费用和利润)组合而成。其公式为“收入-费用=利润”。
1Z102144借贷记账法
我国企业会计准则规定，会计记账采用借贷记账法。
借贷记账法是以“借”和“贷”为记账符号，对每一笔经济业务在两个或两个以上相互联系的账户中，作出方向相反、金额相等的记录的一种复式记账法。
其基本要点是：
1、要同时以“借”和“贷”来表示每笔会计事项所涉及的会计要素的增减变化。一般来说，“借”表示资产类、成本类及损益类中费用(支出)账户的增加和负债类、所有者权益类及损益类中收入账户的减少或结转;“贷”表示负债类、所有者权益类及损益类中收入账户的增加和资产类、成本类及损益类中费用(支出)账户的减少或结转。在会计期末，资产类账户(也包括成本类等)的余额一般在借方，表示企业资产的实际结存数额;负债类、权益类(也包括损益类的利润类)账户的余额一般在贷方，表示企业实际的负债及权益数额。收入类和费用类账户一般无余额;利润类账户的余额既可能在贷方，也可能在借方。各账户的余额最终又可表示为，借方登记的资产额与贷方登记的负债、权益额相等。
2、在简化格式“丁”字形账户中一般左方为“借方”，右方为“贷方”;在实际使用的账页中一般先为“借方”，后为“贷方”。
3、记账规则是，“有借必有贷，借贷必相等”。即必须同时使用“借”和“贷”两个记账符号，根据所涉及的账户性质，确定应记“借”或应记“贷”;并且借方所记金额和贷方所记金额应相等。
4、试算平衡可采用以下两种方式。一为余额平衡法，即全部账户期末借方余额合计等于全部账户期末贷方余额合计;二为本期发生额平衡法，即全部账户本期的借方发生额合计等于全部账户本期的贷方发生额合计。
1Z102145会计凭证
会计凭证简称凭证，是记录经济业务，明确经济责任的书面证明，也是登记账簿的依据。取得和填制会计凭证是整个会计核算工作的起点和基本环节，会计凭证只有经过会计部门审核无误后才能作为登记账簿的依据。
会计凭证具有以下几个方面的作用：
1、提供经济业务活动的原始资料、传递经济信息的重要载体;
2、登记账簿的必要依据;
3、明确经济责任，加强岗位责任制的主要手段;
4、审核会计凭证是实行会计监督的具体措施。
会计凭证按照填制程序和用途不同可分为原始凭证和记账凭证。
(一)原始凭证
原始凭证是指在经济业务发生时取得或填制的，证明经济业务发生和完成情况的书面证明，也是编制记账凭证的合法依据。按照取得来源不同可分为自制原始凭证和外来原始凭证。对一切事项的会计处理，都应先填制和取得原始凭证。
原始凭证的内容包括七个方面，即凭证的名称、填制凭证的日期、填制凭证单位或填制人姓名、经办人员的签名或盖章、接受凭证单位的名称、经济业务的内容、数量、单价和总额。对原始凭证填制的基本要求是：内容真实可靠完整;填制及时准确;书写清楚无涂改。
(二)记账凭证
记账凭证是由会计部门依据审核后的原始凭证填制的，指明经济业务所涉及账户名称、金额和记账方向的凭证，也是登记会计账簿的直接依据。填制记账凭证，是会计处理程序中的第一个关键步骤，它按照经济业务是否涉及货币资金可分为收款凭证、付款凭证和转账凭证三种。收款凭证是用于记载与现金或银行存款收入有关的记账凭证;付款凭证是用于记载与现金或银行存款支出有关的记账凭证;转账凭证是用于记载与现金和银行存款收支无关的转账业务的记账凭证。在经济业务较少、规模较小的企业，也可仅编制一种通用的记账凭证。
记账凭证的内容主要包括凭证名称、填制单位、填制日期和编号;经济业务内容摘要;所附原始凭证张数;所用账户名称、记账方向和记账金额;会计主管人员、审核人员及经办人员的签章等。填制时，首先应依据正确合法的原始凭证确定所用记账凭证的种类;其次确定所用账户名称、记账方向和记账金额;再次根据记账凭证的内容和填写要求，分项目填列齐全。
1Z102146会计账簿
(一)会计账簿及其分类
会计账簿是由具有一定格式、互相联系的若干账页组成的，用以全面、系统、序时、分类记录各项经济业务的簿籍。
会计账簿具有以下几个方面的作用：
1、会计账簿是系统归纳、积累会计资料的工具
2、会计账簿是考核经营成果，进行会计监督的重要依据
3、会计账簿是编制财务会计报告的主要资料来源
会计账簿按照其用途可分为序时帐簿、分类账簿和备查账簿。分类账簿按照所提供会计信息的详细程度可分为总分类账簿(简称总账)和明细分类账簿(简称明细账)。
会计账簿按照其形式可分为订本账簿、活页账簿和卡片账簿三种。序时帐簿、总分类账簿一般应是订本式账簿，其他账簿一般采用活页账簿或卡片式账簿。
会计账簿按照帐页格式不同可分为三栏式账簿、多栏式账簿和数量金额式账簿。总账和反映债权债务关系的明细账一般采用三栏式;反映收入、费用的明细账一般采用多栏式;反映存货的明细账一般采用数量金额式。
(二)账簿登记
序时帐簿，也称日记账，是按照经济业务发生的时间先后顺序，逐日逐笔登记经济业务的账簿。在我国，通常各单位只对现金和银行存款的收付业务设置现金日记账和银行存款日记账进行序时核算，以便加强对货币资金的管理。为了防止帐页散失和随意抽换，并便于查阅，现金日记账和银行存款日记账必须采用订本式账簿，并按顺序为每一张账页编号。序时账登记时，可依据记账凭证所表明的内容及时间，逐笔顺序记入账页的有关栏目中。为了便于查阅，一般还应将对应科目填入。序时账一般应定期结账，汇总计算出各金额栏目的合计数及余额。对于现金、银行存款日记账，则应于每日终了计算出当日收入、支出合计数及余额，每月末还要汇总计算出当月全部收入、支出合计数及余额，做到日清月结。
总分类账是按总分类账户(或一级会计科目)分别开设的账簿，一般为三栏式账簿。每个总分类账一般都应具有会计科目名称、经济业务发生日期、经济业务内容摘要、所用记账凭证号数、借方金额栏、贷方金额栏、余额栏、账页号等内容。在登记时，根据业务量的多少，可依据每一记账凭证逐笔过入;也可先将记账凭证采用一定的方法汇总定期编制成汇总记账凭证或科目汇总表，然后再据其过入，以减少记账次数。明细分类账根据总分类科目设置，按所属二级明细科目或三级明细科目开设账户;明细分类账一般采用活页式账簿，有的采用卡片式账薄(如固定资产明细账)。明细账的登记方法，应根据业务量的大小、管理上的需要以及所记录的经济业务而定，可以根据原始凭证、记账凭证逐笔登记，也可以根据这些凭证逐日或者定期汇总登记。
【典型例题】
1、下列做法中，体现谨慎性原则要求的是：
A、计提坏帐准备 B、计提折旧
C、采用加速折旧法
D、存货计价的加权平均法
答案：AC
解析：计提坏账准备、采用加速折旧法均体现谨慎性原则要求，计提折旧体现了权责发生制原则，存货计价的加权平均法是一种计算成本的会计处理方法。
2、下列各项中，符合谨慎性原则的有( )。
A.股权投资差额的摊销，借方差额不超过10年摊销，贷方差额不少于10年摊销
B.无形资产计提减值准备C.存货期末计价采用成本与可变现净值孰低法
D.固定资产计提减值准备
答案：ABCD
解析：谨慎原则是指在有不确定因素的情况下作出判断时，保持必要的谨慎，以不抬高资产或收益，也不压低负债或费用。股权投资差额的摊销，借方差额不超过10年摊销，贷方差额不少于10年摊销，体现了不抬高收益，也不压低费用的做法，符合谨慎性原则;各种资产计提减值准备均符合谨慎原则。
3、销售商品的售后回购，如果没有满足收入确认的条件，企业在会计核算上不应将其确认为收入。这一做法所遵循的会计核算的一般原则是( )。
A.实质重于形式原则
B.重要性原则
C.权责发生制原则
D.及时性原则
答案：A
解析：实质重于形式原则要求企业按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。销售商品的售后回购，如果企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，并同时满足收入确认的其他条件，则销售实现，应当确认收入;如果企业没有将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，或没有满足收入确认的其他条件，即使企业已将商品交付购货方，销售也没有实现，不应当确认收入。
4、下列项目中，违背会计核算一贯性原则要求的有( )
A、鉴于《股份有限公司会计制度》的发布实施，对原材料计提跌价准备
B、鉴于利润计划完成情况不佳，将固定资产折旧方法由原来的双倍余额递减法改为直线法
C、鉴于某项专有技术已经陈旧，将其账面价值一次性核销
D、鉴于某项固定资产经改良性能提高，决定延长其折旧年限
E、鉴于某被投资企业将发生重大亏损，将该投资由权益法核算改为成本法核算
答案：BE
解析：一贯性原则要求企业采用的会计政策前后各期保持一致，不得随意改变。一般来说两种情况下可以改变会计政策，一是有关法规发生变化，要求企业改变会计政策，例如本题A选项，二是改变会计政策后能够更恰当反映企业的财务情况和经营成果，例如本题C选项，BE选项违背了这两条标准。D选项不涉及会计政策问题。
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