一级建造师考试《建设工程经济》精讲讲义(十一)

　　二、利润的计算

　　根据 2006 新的《企业会计标准》，利润表分为：营业利润、利润总额和净利润三个不同的计算口径。

　　( 一 ) 营业利润

　　营业利润=营业收入一营业成本( 或营业费用) 一营业税金及附加 一管理费用一销售费用一财务费用一资产减值损失十公允价值变动收益(损失为负) 十投资收益 ( 损失为负)

　　营业收入包括：工程结算收人、产品销售收入、劳务作业收入、材料销售收入、多种经营收入和其他收人 ( 技术转让利润、联合承包节省投资分成收入、提前竣工技产利 润分成收入等 ) 。

　　营业税金及附加：指的是营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加、投资性房地产相关的房产税和土地使用税等。

　　资产减值损失：指企业的应收款项、存货、长期股权投资、持有至到期的投资、固定资产、无形资产、贷款等资产发生减值形成的损失。

　　投资收益：是指企业对外投资取得的投资收益减去投资损失后的净额，即投资净收益。

　　公允价值变动损益：指在采用公允价值计量时，由于公允价值变化而产生的账面损失或收益。

　　例如：采用公允价值模式计量的投资性房地产不计提折旧或摊销 , 应以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计人当期损益。

　　( 二 ) 利润总额

　　利润总额=营业利润十营业外收人一营业外支出

　　营业外收入包括：固定资产盘盈、处置固定资产净收益、处置无形资产净收益、罚款净收入。

　　营业外支出包括：固定资产盘亏、处置固定资产净损失、处置无形资产净损失、债务重组损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失等。

　　( 三 ) 净利润

　　净利润 = 利润总额一所得税费用

　　所得税费用的确认

　　1Z102072 掌握所得税费用的确认

　　一、所得税概念

　　所得税是根据应纳税所得额计算的。应纳税所得额是企业年度的收入总额减去准予扣除项目后的余额。

　　二、所得税的计税基础

　　( 一 ) 暂时性差异

　　2006 年财政部颁布的《企业会计准则第18号—所得税》规定企业采用债务法中的资产负债表债务法对所得税进行会计处理。

　　按照资产负债表债务法 , 企业在取得资产、负债时 , 应当分别确定资产的计税基础和负债的计税基础。资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额称为暂时性差异。

　　( 二 ) 资产的计税基础

　　资产的计税基础是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以从应税经济利益中抵扣的金额。通常情况下，资产在取得时其入账价值与计税基础是相同的。

　　例如，投资性房地产的公允价值变动就会产生应纳税暂性差异。按照《企业会计准则第 3 号一一投资性房地产》规定，投资性房地产采用公允价值计量的，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值 , 公允价值与原账面价值之间的差额计人当期损益。

　　如果按照税法规定，投资性房地产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，即其计税基础保持不变， 则有可能产生投资性房地产的账面价值与计税基础之间的差异。

　　假定某企业持有一项投资性房地产，账面价值为 1000 万元 , 资产负债表日公允价值为 1500 万元 , 如果计税基础仍维持 1000 万元不变 , 该账面价值与其计税基础之间的差额 500万元即为应纳税暂时性差异。

　　( 三 ) 负债的计税基础

　　负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。