第六章 税收减免的处理

　　第四十八条 纳税人发生应税行为适用免税、减税规定的，可以放弃免税、减税，依照本办法的规定缴纳增值税。放弃免税、减税后，36个月内不得再申请免税、减税。

　　纳税人发生应税行为同时适用免税和零税率规定的，纳税人可以选择适用免税或者零税率。

　　解读

　　本条是对税收减免处理的规定。现行的增值税税收优惠主要包括：直接免税、减征税款、即征即退(税务机关负责退税)、先征后返(财政部门负责退税)等形式。销售服务、无形资产或者不动产由营业税改征增值税后，为实现试点纳税人原享受的营业税优惠政策平稳过渡，《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》明确了在试点期间试点纳税人可以享受的有关增值税优惠政策。

　　试点纳税人发生应税行为适用免税、减税规定的，可以放弃免税、减税，依照本办法的规定缴纳增值税。放弃免税、减税后，36个月内不得再申请免税、减税。

　　要理解本条规定还需注意以下几个方面：

　　一、放弃免税权的增值税一般纳税人发生应税行为可以开具增值税专用发票。

　　二、纳税人一经放弃免税权，其提发生的全部应税行为均应按照适用税率征税，不得选择某一免税项目放弃免税权，也不得根据不同的对象选择部分应税行为放弃免税权。

　　三、纳税人在免税期内购进用于免税项目的货物、加工修理修配劳务或者应税行为所取得的增值税扣税凭证，一律不得抵扣。

　　第四十九条 个人发生应税行为的销售额未达到增值税起征点的，免征增值税;达到起征点的，全额计算缴纳增值税。

　　增值税起征点不适用于登记为一般纳税人的个体工商户。

　　解读

　　本条是关于增值税起征点的规定

　　一、适用范围

　　增值税起征点仅适用于个体工商户小规模纳税人纳税的和其他个人。

　　二、销售额的确定

　　增值税起征点所称的销售额不包括其应纳税额，即不含税销售额。

　　三、达到增值税起征点的征税规定

　　纳税人达到增值税起征点的，应全额计算缴纳增值税，不应仅就超过增值税起征点的部分计算缴纳增值税。

　　例如：纳税人提供应税服务的起征点为20000元，某个体工商户(小规模纳税人)本月取得餐饮服务收入40000元(含税)，该个体工商户本月应缴纳多少增值税?

　　分析：因为提供应税服务的起征点为40000元，该个体工商户本月餐饮服务不含税收入为40000÷(1+3%)=38834.95元。餐饮服务取得的收入超过起征点，全额征税。应纳税额=38834.95*3%=1165.05元。

　　第五十条 增值税起征点幅度如下:

　　(一)按期纳税的，为月销售额5000-20000元(含本数)。

　　(二)按次纳税的，为每次(日)销售额300-500元(含本数)。

　　起征点的调整由财政部和国家税务总局规定。省、自治区、直辖市财政厅(局)和国家税务局应当在规定的幅度内，根据实际情况确定本地区适用的起征点，并报财政部和国家税务总局备案。

　　对增值税小规模纳税人中月销售额未达到2万元的企业或非企业性单位，免征增值税。2017年12月31日前，对月销售额2万元(含本数)至3万元的增值税小规模纳税人，免征增值税。

　　解读

　　本条第一款是关于增值税起征点幅度规定。

　　我市适用的增值税起征点如下：

　　一、销售货物的，为月应税销售额20000元;

　　二、销售应税劳务的，为月应税销售额20000元;

　　三、提供应税服务的，为月应税销售额20000元;

　　四、按次纳税的，为每次(日)销售额500元。

　　另外，本条第三款还增加了月销售额未达到3万元的小规模纳税人2017年12月31日前免征增值税的表述。

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