难点一

　　建筑业“营改增”是否设置一个“过渡期”

　　目前，建筑业“营改增”的步伐在不断加快。要想顺利完成“营改增”，在建筑业内还存在哪些难题有待解决呢?

　　对此，蔡昌指出，随着建筑业“营改增”的推进，地方政府之间、中央政府与地方政府之间，势必会对税收归属问题产生争议。这就需要有关部门重新划分建筑企业的纳税地点，以及考虑一些抵扣的情况。此外，由于11%的税率偏高，建筑施工企业会想办法把税负转嫁掉，从而产生成本虚拟的现象，或者建筑企业会拿没有发生过的合同去抵扣增值税，这些问题都需要有关部门进行进一步的规范和监督，加强检查，审查企业业务的真实性。还有一个现象也应该引起足够的重视，即建筑施工企业本身的利润率太低，在税负增加的前提下，应如何保证建筑企业的生存。

　　他表示，实际上，建筑业和房地产业的“营改增”应同步进行，现在制定建筑业的增值税税率只是改革的第一步。因此，在整体改革启动之前，相关部门也应该对房地产业和建筑业的定价是否含税等，进行明确。此外，从业人员纳税意识的培养和纳税习惯的改变，也需要着力引导。

　　郭伟认为，建筑业实行“营改增”，实际上也是产业自身的转型。举例来看，如果一家建筑企业有正规的核算体系，采用技术程度较高的钢结构建造房屋，那么，即使建筑业税负增加，也不会对其产生影响。但与此相反，采用传统技术进行生产、无法取得抵扣的建筑企业会在“营改增”过程中极大的增加税收负担，而这些增加的税负最终会体现在房屋价格上。长此以往，市场就会自动选择技术程度更高的企业，传统的手工建筑企业会逐渐被淘汰。市场会倒逼传统建筑企业进行产业转型。

　　他接着解释称，当前，我国从事建筑行业的工人有4 000多万，在“营改增”之后，随着产业转型，建筑行业对劳动力的需求会逐渐降低。到那时，这么多富余劳动力要如何消化?这部分人的就业问题会是一个很严重的社会问题，需要尤其注意。此外，税收对经济发展能起调节作用，11%的税率对国企等大型建筑企业来说是一个利好消息，但对民营企业却未必。建筑业本身的利润就偏低，拖欠工程款的现象很普遍，11%的税率会使民营企业不堪重负。要想顺利完成“营改增”，需要为民营企业设置一个“过渡期”，在一定时期内通过财政补贴等方式，缓解其税负压力。“过渡期”要如何设置，财政补贴要如何开展，也是一个应该重视的问题。

　　难点二

　　建筑业“营改增”有四大难题待破解

　　有业内人士分析指出，在建筑业“营改增”推进的过程中，还存在几个难题有待解决。

　　第一，纳税地点的确定。建筑行业跨地区经营情况非常普遍，“营改增”后，建筑业纳税地点及税收归属问题，成为各方关注的焦点。根据现行营业税政策规定，纳税人提供建筑劳务，应当向劳务发生地税务机关纳税。以建筑劳务发生地为纳税地点，符合建筑作业流动性大、施工复杂的特点，也便于税收征管。因此，“营改增”后，在机构所在地纳税还是在劳务发生地纳税，迫切需要明确。如果选择在劳务发生地纳税，会对施工企业的财务核算能力提出很高要求;而如果选择在机构所在地纳税，又会使企业所在地的税务机关因无法确切掌握异地工程的施工进度、财务状况等实际问题，而难以监管到位。

　　第二，纳税义务时间的确定。根据现行营业税政策，纳税义务的发生时间为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项，或者取得索取营业收入款项凭据的当天。但现实情况是，建筑业存在预付工程款、合同完成后一次性结算价款，以及大型项目采用按工程进度支付款项、竣工后清算等结算方式。等“营改增”完成后，肯定会出现大量工程施工与营业收入不匹配、税款征收入库波动大的现象。要如何确定纳税义务发生的时间，也是需要关注的问题。

　　第三，发票风险增大。按照有关规定，一般纳税人取得增值税专用发票的，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。未在规定期限内到税务机关办理认证、申报抵扣的，不得作为合法的增值税扣税凭证，不得计算进项税额抵扣。这对建筑企业的纳税及抵扣风险意识提出了更高的要求。

　　此外，增值税发票历来是发票管理的重点对象，也是发生经济违法案件较多的票种之一，因此，“营改增”后，对建筑业发票管理的要求也大大提高。一旦发票管理不善，就可能给企业带来违法犯罪及多缴税款的风险。首先，建筑企业存在取得增值税专用发票无法抵扣的风险。现实中，无法抵扣的增值税专用发票主要有以下几种类型：上游已定性为虚开的、经鉴定为伪造的、被证明为非税务机关出售的、通过金税系统发现的“失控”、“作废”票，以及走逃企业开具的、未报税的增值税专用发票等。其次，建筑企业存在虚开增值税专用发票的风险。增值税专用发票除了具有一般发票的销售凭证作用外，还具有抵扣税额的作用。在利益的驱使下，“营改增”后，一些建筑企业的虚开行为可能会进入暴发期。

　　第四，企业的账务处理难度加大。“营改增”后，只有账务处理规范的企业才能正确进行纳税申报，这会给建筑企业的财务工作带来新的挑战。财务人员将面临新旧税制衔接、税收政策变化、具体业务处理和税务核算转化等难题。由于建筑企业财务人员的业务素质和职业操守参差不齐，可能会对税收政策的理解、相关业务的会计核算、税收的申报缴纳等产生偏差，从而产生财务核算不合规、纳税申报不准确等风险。

　　同时，“营改增”也对建筑企业的账务处理提出了新要求。增值税采用抵扣的核算模式，其应纳税额等于销项税额减进项税额，需增加十多个会计科目，比之原来，核算难度大幅增加。“营改增”不仅改变了建筑企业的会计核算体系，同时还使开票系统、报税系统、认证抵扣、税款缴纳等操作方面都产生了变化，企业的账务处理稍有不慎，便会产生风险。

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