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2017年会计职称《初级会计实务》章节讲义(8)

来源:考试吧 2016-07-25 10:24:28 要考试,上考试吧! 初级会计职称万题库
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  二、金融资产的计量

  (一)金融资产的初始计量

  企业初始确认金融资产时,应当按照公允价值计量。对于以交易性金融资产,相关交易费用应当直接计入当期损益(投资收益);对于其他类别的金融资产,相关交易费用应当计入初始确认金额。

  交易费用,包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。

  【提示】企业取得金融资产所支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息,应当单独确认为应收项目进行处理。

  (二)金融资产的后续计量

  类别初始计量后续计量

  交易性金融资产公允价值公允价值

  (公允价值变动损益)

  可供出售金融资产公允价值+交易费用公允价值

  (一般情况记入资本公积、特殊情况不通过资本公积核算)

  长期股权投资公允价值+交易费用成本法和权益法

  持有至到期投资公允价值+交易费用摊余成本与实际利率

  贷款和应收款项公允价值+交易费用

  【提示】针对上述初始计量和后续计量的总结仅仅适用于初级考试。

  【例题·单选题 】下列各项中,正确的是(  )。

  A.取得股票投资可以作为持有至到期投资核算

  B.取得交易性金融资产发生的交易费用计入当期损益

  C.取得持有至到期投资发生的交易费用计入当期损益

  D.取得可供出售金融资产发生的交易费用计入当期损益

  【答案】B

  【解析】交易性金融资产发生的相关费用应计入投资收益。

  三、交易性金融资产(主要考核客观题,不定项选择题也会涉及)

  

  【提示】资产负债表列示金额=相应的账面余额=期末公允价值。

  (一)使用的会计科目;

  交易性金融资产—成本

  交易性金融资产—公允价值变动

  公允价值变动损益

  应收股利(股票投资)/应收利息(债券投资)

  投资收益

  (二)具体核算(股票投资)

  1.初始计量

  (1)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产初始确认时,应按公允价值计量,相关交易费用应当直接计入当期损益(投资收益的借方)。

  (2)支付的价款中,包含已宣告但尚未发放的现金股利,应当单独确认为应收项目。

  借:交易性金融资产—成本(公允价值)

  应收股利(价款包含的股利)

  投资收益(交易费用)(影响当期损益)

  贷:其他货币资金—存出投资款

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