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　　五、持有至到期投资的处置

　　处置持有至到期投资时，应将所取得价款与持有至到期投资账面价值之间的差额，计入当期损益。

　　借：其他货币资金—存出投资款(处置价款)

　　持有至到期投资减值准备

　　贷：持有至到期投资——成本(面值)

　　——利息调整(或借)

　　——应计利息(到期一次还本付息的债券)

　　应收利息(分期付息到期还本，应收而未收的利息)

　　投资收益(或借)

　　【例题•计算分析题】20×0年1月1日，XYZ公司支付价款1 000元(含交易费用)从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值1 250元，票面年利率4.72%，按年支付利息(即每年59元)，本金最后一次支付。该债券的实际利率为10%。

　　假如:该项债券投资，20×0年12月31日，未来现金流量现值为614元。

　　假如：该项债券投资，20×1年1月5日，将其出售，取得扣除手续费后取得价款500元。

　　要求:做出相关处理。

　　【答案】

　　1.初始取得：

　　20×0年1月1日，购入债券：

　　借：持有至到期投资——成本　　　　　　　　　　　　 1 250

　　贷：其他货币资金——存出投资款　　　　　　　　　　 1 000

　　持有至到期投资——利息调整　　　　　　　　　　　 250

　　【提示】初始投资成本(初始摊余成本)=1 250-250=1 000(元)。

　　小结

　　1.持有至到期投资的初始计量;

　　2.持有至到期投资持有期间的计量;

　　3.持有至到期投资的减值和处置。

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