2020年初级会计职称《会计实务》知识点汇总

　　知识点：应交消费税

　　(一)消费税概述

　　(1)消费税是指在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，按其流转额交纳的一种税。

　　【提示】消费税是一种“价内税”，价内税的特点是会影响企业当期的损益。

　　(2)消费税征税范围

　　(3)消费税包括从价定率、从量定额、从价定率和从量定额复合计税(简称复合计税)三种征收方法。

　　从价定率：消费税=不含增值税销售额×税率

　　从量定额：消费税=数量×单位税额

　　复合计税：消费税=不含增值税售价×税率+数量×单位税额

　　不含税销售额=含增值税销售额÷(1+13%或9%等)

　　(二)应交消费税的账务处理

　　企业应在“应交税费”科目下设置“应交消费税”明细科目，核算应交消费税的发生、交纳情况。

　　1. 企业销售应税消费品交纳的消费税，通过“税金及附加”科目核算。

　　借：税金及附加

　　贷：应交税费——应交消费税

　　2. 自产自用应税消费品

　　3. 委托加工应税消费品

　　委托加工应税消费品在会计处理时，需要交纳消费税的委托加工物资，于委托方提货时，由受托方代收代缴税款。(个人除外)

　　受托方代收代缴消费税账务处理

　　借：应收账款、银行存款等

　　贷：应交税费——应交消费税。

　　委托方账务处理

　　委托加工物资收回后，视具体情形进行相应账务处理：

　　知识点：其他应交税费

　　其他应交税费指除上述税费以外的其他各种应上交国家的税费，以下根据教材要求举例说明。

　　(一)应交资源税

　　1. 计算对外销售应税矿产品应交资源税

　　借：税金及附加

　　贷：应交税费——应交资源税

　　2. 计算自用应税矿产品应交资源税

　　借：生产成本、制造费用等

　　贷：应交税费——应交资源税

　　3. 缴纳资源税

　　借：应交税费——应交资源税

　　贷：银行存款

　　(二)应交城市维护建设税(税上税)

　　【提示】税率市区7%;县城、镇5%;不在市区、县城或镇的，1%。

　　应纳税额=(实际交纳的增值税+实际交纳的消费税)×适用税率

　　计提时：

　　借：税金及附加

　　贷：应交税费——应交城市维护建设税

　　交纳时：

　　借：应交税费——应交城市维护建设税

　　贷：银行存款

　　(三)应交教育费附加(税上税)

　　【提示】教育费附加3%。

　　应纳税额=(实际交纳的增值税+实际交纳的消费税)×适用征收率

　　借：税金及附加等

　　贷：应交税费——应交教育费附加

　　交纳时：

　　借：应交税费——应交教育费附加

　　贷：银行存款

　　(四)应交土地增值税

　　土地增值税按照转让房地产所取得的增值额和规定的税率计算征收。

　　根据企业对房地产核算方法不同，企业应交土地增值税的账务处理也有区别。

　　用银行存款交纳土地增值税时：

　　借：应交税费——应交土地增值税

　　贷：银行存款

　　(五)应交房产税、城镇土地使用税、车船税和矿产资源补偿费

　　计算、计提时：

　　借：税金及附加

　　贷：应交税费——应交房产税

　　——应交城镇土地使用税

　　——应交车船税

　　——应交矿产资源补偿费

　　交纳税金时：

　　借：应交税费——应交房产税

　　——应交城镇土地使用税

　　——应交车船税

　　——应交矿产资源补偿费

　　贷：银行存款

　　(六)应交个人所得税

　　企业按规定计算的代扣代缴的职工个人所得税，记入“应付职工薪酬”科目。

　　代扣个人所得税时：

　　借：应付职工薪酬——工资、奖金、补贴、津贴等

　　贷：应交税费——应交个人所得税

　　企业交纳个人所得税时：

　　借：应交税费——应交个人所得税

　　贷：银行存款

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