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　　第七章 所得税制度

　　第一节 企业所得税

　　一、概述

　　企业所得税是指国家对境内企业的生产、经营所得和其他所得依法征收的一种税。

　　企业所得税是根据企业的生产经营所得征税，是针对整个企业的利润征税。对纳税人在一年纳税年度内的生产经营所得和其他所得减去成本、费用、税金、损失后的余额征收的一种税，属于收益类税收的一种

　　二、纳税人

　　企业所得税的纳税人，不包括个人独资企业、合伙企业。企业分为居民企业和非居民企业。

　　1、居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。即：居民企业承担全面纳税义务

　　2、非居民企业承担有限纳税义务。

　　三、税率

　　(一)法定税率

　　居民企业适用的企业所得税法定税率为25%。

　　非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，其来源于中国境内的所得，法定税率为20%。

　　(二)优惠税率

　　1、符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。

　　2、国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。

　　3、非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，其来源于中国境内的所得，减按10%的税率征收企业所得税。

　　四、计税依据 企业所得税的计税依据为应纳税所得额

　　(一)应纳税所得额的计算原则

　　1、权责发生制为原则　　2、税法优先原则。

　　(二)应纳税所得额的计算公式

　　应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-允许弥补的以前年度亏损

　　(三)亏损弥补

　　企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥

　　五、收入确认

　　(一)收入总额

　　企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。

　　1、销售货物收入;2、提供劳务收入;3、转让财产收入;4、股息、红利等权益性投资收入;5、利息收入;6、租金收入;7、特许权使用费收入;8、接受捐赠收入;9、其他收入。

　　(二)不征税收入

　　1、财政拨款。

　　2、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费。

　　3、依法收取并纳入财政管理的政府性基金。

　　4、国务院规定的其他不征税收入。

　　(三)免税收入

　　1、国债利息收入2、符合条件的居民企业之间的股息、红利筹权益性投资收益：

　　3、在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益：不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。4、符合条件的非营利组织的收入。

　　(四)一般收入项目的确认

　　企业销售货物同时满足下列条件，应确认收入的实现：

　　1、货物销售合同已经签订，企业已将货物所有权相关的主要风险和报酬转移给购买方;

　　2、企业对已售出的货物既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制;

　　3、收入的金额能够可靠计量;

　　4、已发生或将发生的销售成本能够可靠计量。

　　提供劳务收入

　　企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工百分比法确认提供劳务收入

　　提供劳务结果能够可靠计量的条件：

　　1、收入的金额能够可靠计量;

　　2、交易的完工进度能够可靠确定;

　　3、交易中已发生和将发生的成本能够可靠核算。

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