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　　第五章 第一节　增值税制

　　一、了解增值税的概念

　　二、掌握增值税的征税范围

　　在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务及进口货物。

　　(一)销售货物的规定

　　1.基本规定：货物指的是有形动产，包括电力、热力、气体在内。

　　2.掌握视同销售货物的规定

　　(1)将货物交付他人代销;

　　(2)销售代销货物;

　　(3)设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外;

　　(4)将自产、委托加工的货物用于非应税项目;

　　(7)将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费;

　　(5)将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者;

　　(6)将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者;

　　(8)将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。

　　(二)提供的应税劳务——加工、修理修配劳务

　　(三)混合销售行为

　　1.含义：一项销售行为既涉及到增值税的征税范围又涉及营业税的征税范围。

　　2.税务处理——依据纳税人的主业判断是征增值税，还是征营业税。

情形	税务处理
以纳增值税为主的纳税人的混合销售行为，纳增值税
以纳营业税为主的纳税人的混合销售行为，纳营业税
特殊规定：建筑业的混合销售行为	纳税人销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为：应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额

　　(四)兼营非应税劳务的规定

　　兼营行为是多项行为涉及到两种税(增值税和营业税)的征税范围。

　　税务处理：分别核算，分别纳税;未分别核算的：由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。

　　(五)部分货物的征税规定

　　(1)货物期货。包括商品期货和贵金属期货，应当征收增值税。

　　(2)银行销售金银的业务，应当征收增值税。

　　(3)建筑材料、构件。在建筑现场制造的预制构件，凡直接用于本单位或本企业建筑工程的，不征收增值税;其他情形，征收增值税。

　　(4)集邮商品

情形	税务处理
邮政部门销售集邮商品	营业税
集邮商品的生产、调拨；邮政部门以外的其他单位和个人销售集邮商品	增值税

　　(5)缝纫，应当征收增值税。

　　(6)饮食业销售货物

情形	税务处理
饮食店、餐馆、酒店、宾馆、饭店等销售食品	营业税
饮食店、餐馆、酒店、宾馆、饭店等附设的门市部、外卖点对外销售食品；专门生产或销售货物（包括烧卤熟制食品在内）的个体经营者及其他个人	增值税

　　三、熟悉增值税的纳税人

　　四、税率

　　(一)税率

　　1.货物税率

　　(1)基本税率：17%

　　(2)低税率：13%

①生活必需品类	粮食、食用植物油、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气和居民用煤炭制品等
②文化用品类	图书、报纸、杂志
③农业生产资料类	饲料、化肥、农机、农药、农膜
④农产品
⑤音像制品、电子出版物、二甲醚
⑥国务院规定的其他货物

　　(3)零税率——出口货物

　　2.应税劳务税率：17%

　　(二)征收率——小规模纳税人和一般纳税人按简易办法纳税适用

　　小规模纳税人：3%

　　1.纳税人销售使用过的固定资产和旧货

纳税人	分类	税务处理
一般纳税人	销售使用过的、已经抵扣进项税额的固定资产	按适用税率征收增值税
	销售使用过的、不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产	依照4%征收率减半征收增值税 应纳税额=含税销售额/（1+4%）×4%×50%
	销售自己使用过的除固定资产外的其他物品	按适用税率征税
小规模纳税人	销售自己使用过的固定资产	减按2%的征收率征收增值税 应纳税额=含税销售额/（1+3%）×2%
纳税人销售旧货		依4%征收率减半征收增值税

　　了解征收率的其他规定　　五、销售货物或应税劳务的计税依据——销售额　　(一)销售额范围的一般规定：全部价款和价外费用，不包括收取的销项税额。　　下列项目不包括在内——确实没有形成销售方的收入，收取时未使用纳税人的发票　　(1)受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税; 　　(2)同时符合两项条件的代垫运费：　　(3)同时符合三项条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：　　(4)销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。

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