三、流转税类

　　(一) 流转税的主要特点

　　流转税，亦称商品税，指所有以商品流转额和非商品流转额为课税对象的税种的总称。流转税是我国的主体税种。

　　流转额：商品销售额、营业额。

　　特点：

　　1)课征普遍。对商品和非商品流转额课税是最具普遍性的税收。

　　(2)以商品和劳务的流转额或交易额为计税依据。

　　(3)除少数税种或税目实行定额税率外，流转税普遍实行比例税率。计算简单，便于征收管理。

　　我国现行税制中商品课税的种类：增值税、消费税、营业税等。

　　【例1·多选题】(2009年)流转税的主要特点有(　)。

　　A.课征普遍

　　B.税负相对公平

　　C.计算简便，便于征收管理

　　D.税额与商品成本水平密切相关

　　E.以商品和劳务的流转额或交易额为计税依据

　　【答案】ACE

　　【解析】本题考查流转税的特点。

　　【例2·多选题】在我国现行税制中，属于商品和劳务税类的税种有(　)。

　　A.消费税

　　B.个人所得税

　　C.增值税

　　D.营业税

　　E.企业所得税

　　【答案】ACD

　　【解析】我国现行税制中对商品和非商品征收的流转税包括增值税、消费税和营业税。

　　(二)增值税

　　增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其增值额征收的一种税。

　　增值税已成为我国最重要的税种，其收入居各税种之首。

　　【例题·单选题】(2007年)在我国现行各税种中，收入规模最大的是(　)。

　　A.消费税

　　B.营业税

　　C.增值税

　　D.企业所得税

　　【答案】C

　　【解析】目前增值税已成为我国最重要的税种，其收入居各税种之首。

　　1.类型

　　①消费型增值税

　　即允许扣除购入固定资产中所含的税款。课税对象只限于消费资料。

　　②收入型增值税

　　即允许扣除固定资产折旧中所含的税款。课税对象相当于国民收入。

　　③生产型增值税

　　即不允许扣除固定资产中所含的税款。课税对象相当于国民生产总值。

　　我国从2009年1月1日起将生产型增值税改为消费型增值税。

　　【例题·单选题】2009年1月1日，我国全面实行(　)增值税，标志着我国增值税的转型。

　　A.生产型

　　B.收入型

　　C.消费型

　　D.抵扣型

　　【答案】C

　　【解析】我国从2009年1月1日起将生产型增值税改为消费型增值税。

　　2.征税范围和纳税人

　　纳税人：销售或者进口的货物和提供的加工、修理修配劳务的单位和个人。

　　增值税实行凭专用发票抵扣税款制度。

　　为严格增值税征收管理，我国将增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。

　　3.税率与征收率

　　采取基本税率再加一档低税率的模式。基本税率为17%，低税率为13%：粮食、食用植物油、饲料、化肥、农药、农机、图书、报纸、杂志等。

　　对小规模纳税人适用征收率：3%。

　　4.计税方法

　　①一般纳税人：采取扣税法。计算公式为：

　　应纳税额=当期销项税额-当期进项税额

　　销项税额=销售额×适用税率。

　　②小规模纳税人：

　　应纳税额=销售额×征收率

　　③对进口货物

　　应纳税额=组成计税价格×税率

　　(三)消费税

　　消费税是对特定的消费品和消费行为征收的一种税。我国从1994年开始征收。

　　1.征税范围和纳税人

　　纳税人：在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。

　　2.税目和税率

　　(1)税目

　　消费税采取按产品列举税目的办法。

　　烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、成品油、汽车轮胎、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板共14类消费品。

　　提示：税目要注意选择题。

　　(2)税率

　　税率有比例税率和定额税率两种。

　　定额税率：成品油、啤酒、黄酒

　　【例1·单选题】(2007年)我国对啤酒征收消费税采用的税率是(　)。

　　A.比例税率

　　B.定额税率

　　C.累进税率

　　D.平均税率

　　【答案】B

　　【解析】成品油、啤酒、黄酒按照定额税率进行征收。

　　【例2·单选题】我国的消费税采取(　)征税的办法。

　　A.全面

　　B.列举

　　C.消费

　　D.进口

　　【答案】B

　　【解析】消费税采取按产品列举税目的办法。

　　3.计税方法

　　从价定率、从量定额、复合计税

　　复合计税：卷烟、白酒