2010年经济师考试《初级财税》预习辅导：第五章

　　(三)税率

　　税率是应纳税额与征税对象之间的比例，是计算税额的尺度，代表征税的深度，关系着国家的收入多少和纳税人的负担程度，因而它是体现税收政策的中心环节。

　　1.税率的基本形式：比例税率、累进税率、定额税率

　　(1)比例税率

　　是指对同一征税对象或同一税目，不论数额大小只规定一个比例，都按同一比例征税，税额与课税对象成正比例关系。比例税率又分为产品比例税率、行业比例税率、地区差别比例税率和幅度的比例税率。

　　特点：税率不随征税对象数额的变动而变动。

　　(2)累进税率

　　是指同一征税对象，随数量的增大，征收比例也随之增高的税率，表现为将征税对象按数额多少分为若干等级，不同等级适用由低到高的不同税率，包括最低税率、最高税率和若干等级的中间税率。

　　按照税率累进依据的性质，累进税率分为“额累”和“率累”两种;按照累进依据的构成，又分为“全累”和“超累”。

　　注意“全累”和“超累”两种方式的比较。

　　具体来看：

　　①全额累进税率(两个特点：计算方法简单，但税收负担不合理)

　　下面举例说明全额累进税率如何不合理：

　　已知税率表如下：

　　某甲年收入1000元，某乙年收入1001元，如果用全额累进税率，求各自应纳税额为多少?

　　解：通过查税率表可知，1000元适用税率为10%，1001元适用税率为15%。

　　甲应纳税额=1000元×10%=100元

　　乙应纳税额=1001元×15%=150.15元

　　我们可以明显地看出，乙取得的收入只比甲多1元钱，却要比甲多纳税50元，税负是极不合理的。这个问题，可以用超额累进税率来解决。

　　②超额累进税率(三个特点：计算方法比较复杂，累进幅度比较缓和，税收负担透明度差)

　　为解决超额累进税率计算税款比较复杂的问题，实际工作中引进了“速算扣除数”。

　　应纳税额=应税所得额×适用税率-速算扣除数

　　速算扣除数=全额累进计算的税额-超额累进计算的税额

　　本级速算扣除数=上一级最高所得额×

　　(本级税率-上一级税率)+上一级速算扣除数。

　　还是上面的例题，试用超额累进税率计算甲乙两人的应纳税额?

　　解：按照书上的公式，利用速算扣除数计算如下

　　甲应纳税额=1000元×10%-20=80元

　　乙应纳税额=1001元×15%-70=80.15元

　　我们可以看出，按照超额累进税率计算出的两人的应纳税额是比较合理的。

　　③超率累进税率

　　超额累进税率是按征税对象的绝对数额累进计算;

　　超率累进税率是以征税对象的相对比率作为累进计算的依据。

　　【补充内容】土地增值税四级超率累进税率表

　　④超倍累进税率

　　(3)定额税率

　　又称固定税额，是根据征税对象计量单位直接规定固定的征税数额。

　　2.税率的其它形式：

　　(1)名义税率与实际税率;

　　(2)边际税率与平均税率;

　　(3)零税率与负税率;

　　【例题2】下列关于税率的表述，正确的为(　)。(2005年单选真题)

　　A.在比例税率条件下，税额与课税对象成正比例关系

　　B.比例税率的基本特点是税率随征税对数额的变动而变动

　　C.定额税率是根据征税对象的单位价格直接规定固定的征税数额

　　D.实际税率是指税法规定的税率

　　答案：A

　　解析：比例税率是指对同一征税对象或同一税目，不论数额大小只规定一个比例，都按同一比例征税，税额与课税对象成正比例关系，其特点是税率不随征税对象数额的变动而变动。所以A项正确，B项不正确。

　　定额税率，是根据征税对象计量单位直接规定固定的征税数额,税额的多少只同征税对象的数量有关，与价格无关，所以C项也不正确。

　　税法规定的税率是名义税率，不是实际税率，所以D项也不正确。

　　【例题3】代表征税广度的的税制要素是( )。

　　【例题4】代表征税深度的的税制要素是( )。

　　A.税目 B.税源 C.税率 D.征税对象

　　答案：例题3选A，例题4选C。

　　解析：税目，是征税对象的具体化，反映具体的征税范围，代表征税的广度。

　　税率是应纳税额与征税对象之间的比例，是计算税额的尺度，代表征税的深度。

　　【例题5】下列关于累进税率的表述中正确的有( )。

　　A. 全额累进税率计算较为简单

　　B. 全额累进税率下税收负担不够合理

　　C. 全额累进税率下税收负担比较合理

　　D. 超额累进税率下税收负担比较合理

　　E. 税率随征税对象数额的增加而提高

　　答案：ABDE

　　解析：全额累进税率的两个特点：计算方法简单，但税收负担不合理，尤其表现在各级征税对象数额的分界处，如举例所示。