2010经济师初级财税辅导：企业所得税详解

　　七.企业所得税的扣除

　　(一)税前扣除的基本原则

　　1.相关性原则

　　2.合理性原则

　　3.真实性原则

　　4.合法性原则

　　5.配比性原则

　　6.区分收益性支出和资本性支出原则

　　所谓收益性支出是指该项支出的发生是为了取得本期收益，即仅仅与本期收益的取得有关;所谓资本性支出是指该支出的发生不仅与本期收入的取得有关，而且与几个会计期间的收入有关，或者主要是为以后各会计期间的收入取得所发生的支出，也就是说，形成非流动资产的支出属于资本性支出。

　　一般来说，一项支出是属于收益性支出还是资本性支出，通常以受到该项支出效益期间长短为准。凡支出的效益仅及于本年度(或一个营业周期)的，应作为收益性支出;凡支出的效益及于几个会计年度(或几个营业周期)，形成非流动资产的，应作为资本性支出。

　　收益性支出是企业简单再生产经营环节的支出，具有流动性，形成流动资产或当期费用;而资本性支出是企业扩大再生产支出，具有相对固定性，形成固定资产。

　　7.不征税收入形成支出不得扣除原则

　　8.不得重复扣除原则

　　(二)准予税前扣除的项目：

　　企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。

　　(三)限制税前扣除的项目(重点掌握)

　　1.补充保险

　　2.利息

　　3.职工福利费

　　4.工会经费

　　5.职工教育经费

　　6.业务招待费

　　7.广告费和业务宣传费

　　8.环境保护、生态恢复等方面的专项资金

　　9.境内机构、场所分摊境外总机构费用

　　10.公益性捐赠支出

　　(四)禁止税前扣除的项目

　　1.向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项

　　2.企业所得税税款

　　3.税收滞纳金

　　4.罚金、罚款和被没收财物的损失

　　5.公益性捐赠支出超过企业年度会计利润总额12%的部分以及非公益性捐赠支出

　　6.赞助支出

　　7.未经核定的准备金支出

　　8.企业的不征税收入用于支出所形成的费用或财产

　　9.与取得收入无关的其他支出

　　八.资产的税务处理

　　(一)资产税务处理的基本原则：

　　企业的各项资产，以历史成本为计税基础。

　　(二)固定资产的税务处理

　　1.固定资产的折旧方法：直线法

　　2.固定资产的折旧年限

　　(1)房屋、建筑物：20年

　　飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备：10年

　　(2)与生产经营活动有关的器具、工具、家具等：5年

　　(3)飞机、火车、轮船以外的运输工具：4年

　　电子设备：3年

　　3.不得计算折旧扣除的固定资产

　　共七种(见教材)

　　(三)生产性生物资产的税务处理

　　【补充内容】生产性生物资产，是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。

　　1.生产性生物资产的折旧方法：直线法

　　2.折旧年限

　　(1)林木类生产性生物资产：10年

　　(2)蓄类生产性生物资产：3年

　　(四)无形资产的税务处理

　　1.无形资产的摊销

　　无形资产的摊销年限不得低于10年。

　　2.不得计算摊销费用扣除的无形资产

　　(1)自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产

　　(2)自创商誉

　　(3)与经营活动无关的无形资产

　　(4)其他不得计算摊销费用扣除的无形资产

　　(五)其他资产的税务处理

　　1.长期待摊费用的税务处理

　　2.投资资产的税务处理

　　3.存货的税务处理