2010经济师初级财税辅导：企业所得税详解

　　九.企业所得税的应纳税额

　　(一)应纳税额的计算

　　企业所得税应纳税额的计算公式为：

　　应纳税额=应纳税所得额×适用税率-减免税额-抵免税额

　　(二)境外所得已纳税额的抵免

　　【补充内容】作为跨国纳税人，常常会面临国际重复征税的问题，也就是同一笔跨国所得负担多国的税收，与非跨国纳税人相比加重了其税收负担，这会影响到纳税人的投资活动，不利于国际经济活动的发展。为了处理国际重复征税问题，各国都采取了一些有效地方法，其中就包括抵免法。

　　直接抵免和间接抵免是抵免法的两种方法。所谓抵免法，是指居住国政府对其居民的国外所得在国外已纳的所得税，允许从其应汇总缴纳的本国所得税款中抵扣，税收抵免是承认收入来源地管辖权优先于居民管辖权，是目前解决国际重复征税最有效的方法。

　　直接抵免是指居住国政府对其居民纳税人在非居住国直接缴纳的所得税款，允许冲抵其应缴本国政府的所得税款。直接抵免适用于同一经济实体的跨国纳税人，如总公司与分公司之间汇总利润的税收抵免。

　　间接抵免适用于跨国母子公司之间的税收抵免，是指居住国政府对其母公司来自外国子公司股息的相应利润所缴纳的外国政府所得税，允许母公司在应缴本国政府所得税内进行抵免。

　　虽然抵免法承认收入来源地管辖权的优先地位，但同时也要维护居住国的一定税收利益。因此，在实行抵免时通常要规定一个限额，即居住国政府允许其居民纳税人抵免国外已纳所得税款的最高额，以不超过国外应税所得额按照本国税法的规定计算的应缴税额为限度。在此限度内实行全额抵免，超过此限度的只能就限额进行抵免。

　　1.直接抵免

　　企业取得的下列所得已在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免，抵免限额为该项所得依照本法规定计算的应纳税额;超过抵免限额的部分，可以在以后5个纳税年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补：

　　(1)居民企业来源于中国境外的应税所得

　　(2)非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得的发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得。

　　抵免限额，是指企业来源于中国境外的所得，依照企业所得税法及其实施条例的规定计算的应纳税额。除国务院财政、税务主管部门另有规定外，该抵免限额应当分国(地区)不分项计算，计算公式如下：

　　抵免限额=中国境内、境外所得依照企业所得税法及其实施条例的规定计算的应纳税总额×来源于某国(地区)的应纳税所得额÷中国境内、境外应纳税所得总额

　　2.间接抵免

　　居民企业从其直接或者间接控制的外国企业分得的来源于中国境外的股息、红利等权益性投资收益，外国企业在境外实际缴纳的所得税税额中属于该项所得负担的部分，可以作为该居民企业的可抵免境外所得税税额，在税法规定的抵免限额内抵免。

　　直接控制：是指居民企业直接持有外国企业20%以上股份。

　　间接控制：是指居民企业以间接持股方式持有外国企业20%以上股份，具体认定办法由国务院财政、税务主管部门另行制定。

　　十.企业所得税的税收优惠：

　　了解7项具体的税收优惠(见教材)。

　　十一.企业所得税的征收管理

　　(一)纳税地点

　　(二)纳税方式

　　(三)纳税年度

　　(四)纳税申报

　　(五)汇算清缴

　　(六)货币单位