2010经济师考试《初级财税》辅导：印花税

　　印花税是对经济活动和经济交往中书立、领受、使用的应税经济凭证所征收的一种税。因纳税人主要是通过在应税凭证上粘贴印花税票来完成纳税义务，故名印花税。

　　一、印花税的纳税人和征税范围

　　(一)纳税人

　　凡在我国境内书立、领受、使用属于征税范围内所列应税经济凭证的单位和个人，都是印花税的纳税义务人。

　　按照征税项目划分的具体纳税人是：

　　(1)立合同人

　　(2)立账簿人

　　(3)立据人

　　(4)领受人

　　(5)使用人等

　　(二)征税范围

　　印花税的征税对象是应税经济凭证，现行印花税只对《印花税暂行条例》列举的凭证征收，没有列举的凭证不征税。

　　根据印花税法的规定，正式列举的凭证共有五类：

　　1.经济合同;

　　2.产权转移书据;

　　3.营业账簿;

　　4.权利许可证照;

　　5.经财政部门确定征税的其他凭证。

　　在确定经济凭证的征免税范围时，需要注意三点。

　　(1)各类凭证不论以何种形式和名称书立，其主要性质属于《印花税暂行条例》中列举征税范围内的凭证，均应照章纳税。

　　(2)应税凭证均是指在中国境内具有法律效力，受中国法律保护的凭证。

　　(3)适用于中国境内，并在中国境内具备法律效力的应税凭证，无论在中国境内或者境外书立，均应依照印花税的规定贴花。

　　二、印花税的税率

　　现行印花税采用比例税率和定额税率两种税率。

　　(一)比例税率

　　分为五档，应税凭证一般都载有金额。

　　(二)定额税率

　　适用于权利许可证照和营业账簿中的其他账簿(非记载资金的账簿)，单位税额为每件5元。

　　这类凭证没有金额记载。

　　三、印花税的计税依据和应纳税额的计算

　　(一)计税依据

　　印花税根据不同征税项目，分别实行从价计征和从量计征两种征收方式。

　　1、从价计征

　　实行从价计征的凭证以所载金额为计税依据。具体情况为：

　　(1)各类经济合同，以合同上记载的金额、收入或费用为计税依据;

　　(2)产权转移书据以书据中所载的金额为计税依据;

　　(3)对记载资金的营业账簿，以实收资本和资本公积两项合计的金额为计税依据。

　　2、从量计征

　　实行从量计征的其他营业账簿和权利、许可证照，以计税数量为计税依据。

　　(二)印花税的应纳税额的计算

　　根据应纳凭证的性质，分别按比例税率或者定额税率计算，其计算公式是：

　　(1)按比例税率计算应纳税额的方法：

　　应纳税额=应税凭证计税金额×适用税率

　　(2)按定额税率计算应纳税额的方法：

　　应纳税额=凭证数量×单位税额

　　四、印花税的减免