四、国际避税与反避税

　　1.国际避税及其产生的原因

　　国际避税是跨国纳税人利用各国税法规定的差异和漏洞，以不违法的手段减轻或消除国际税负的行为。由于各国在征税范围、税率高低及征管水平上存在着差异，纳税人可通过人为的筹划，如改变居民身份、转移财产所得等，使纳税人的税收负担得到减轻甚至免除。

　　国际避税产生的具体原因主要有两个方面：一是内在动机;二是外在条件。

　　跨国纳税人对利润的追求是国际避税产生的内在动机。

　　各国税收制度的差别和税法的缺陷是产生国际避税的外部条件。

　　2.国际反避税

　　国际反避税的措施主要包括：

　　(1)税法的完善。

　　(2)加强税务管理。

　　(3)加强国际多边合作。

　　五、国际税收协定

　　1.国际税收协定及其种类

　　国际税收协定，是指两个或两个以上的主权国家，为了协调处理相互之间跨国纳税人征税事务方面的税收关系，本着对等的原则，通过政府谈判所签订的一种书面税收协议或条约。

　　国际税收协定，按参加国的多少可分为双边和多边两类。

　　国际税收协定，按其涉及的内容和范围的大小可分为一般国际税收协定和特定国际税收协定两类。

　　2.国际税收协定的作用

　　第一，国际税收协定具有体现主权国家之间相互尊重、平等协商的作用;

　　第二，国际税收协定具有赋予本国居民和公民履行跨国纳税义务的安全保障作用;

　　第三，国际税收协定本身就是适应国际经济技术交流需要的产物。