二、税制要素与税制结构

　　(一)税收制度

　　税收制度，简称税制，是一个历史的、财政的范畴。广义的税收制度是税收的各种法律制度的总称;狭义的税收制度是指税收法律制度。

　　税收制度又有另一种含义——税制结构：一个国家在一定的历史条件下所形成的税收制度的结构体系，即各税类、税种、税制要素等相互配合、相互协调构成的税制体系。

　　(二)税收制度的构成要素(税法构成要素，税制构成要素，掌握)

　　1.税收制度的基本要素——纳税人、征税对象和税率

　　(1)纳税人(纳税义务人、纳税主体)

　　指税法上规定直接负有纳税义务的单位和个人。可以是自然人，也可以是法人。

　　注意代扣代缴义务人的概念。

　　(2)征税对象

　　也称作“征税客体”，指对什么课税，即国家征税的标的物，它是一个税种区别于另外一个税种的主要标志。

　　了解征税范围、税类、税种、税目、计税依据、计税标准、税基、税源的概念。

　　税目：是征税对象的具体化，体现了征税的广度，反映各税种具体的征税范围。

　　(3)税率

　　税率是计算税额和税收负担的尺度。税率是税收制度的中心环节，体现征税程度。

　　税率的基本形式：比例税率、累进税率和定额税率

　　①比例税率

　　比例税率即对同一征税对象，不分数额大小，均按同一比例计征的税率。一般适用于对商品流转额的课税。

　　②累进税率

　　理论上，累进税率分为包括全额累进税率、超额累进税率、全率累进税率、超率累进税率、超倍累进税率等。其中最常用的是超额累进税率。

　　全额累进税率

　　九级全额累进税率表

　　某甲月应税所得额为490元，则应纳税额=490×5%=24.5元

　　某乙月应税所得额为510元，则应纳税额=510×10%=51元

　　应税所得额增加了20元

　　应纳税额增加了26.5元，税后收益甲>乙

　　在临界点附近容易出现税负增长超过所得增长的不公平现象。为此我国没有采用全额累进税率，而是采用了超额累进税率。

　　③超额累进税率

　　九级超额累进税率表

　　某甲月应税所得额为490元，则应纳税额=490×5%=24.5元

　　某乙月应税所得额为510元，则应纳税额=500×5%+(510-500)×10%=26元

　　应税所得额增加了20元

　　应纳税额增加了1.5元，税后收益甲<乙

　　避免在临界点附近出现税负增长超过所得增长的不公平现象。

　　超额累进税率的特点：计算方法比较复杂;累进幅度比较缓和。

　　速算扣除数=全额累进税率计算的税额-超额累进税率计算的税额

　　超额累进税率计算的税额=全额累进税率计算的税额-速算扣除数

　　即：应纳税额=应税所得额×适用税率-速算扣除数

　　速算扣除数的计算：

　　本级速算扣除数=(本级税率-上一级税率)×上一级课税对象的最高数额+上一级速算扣除数

　　某乙月应税所得额为510元，则应纳税额=510×10%-25=26元

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