【例4?案例题】甲国居民有来源于乙国经营所得100万元，特许权使用费所得50万元。甲、乙两国经营所得的所得税税率分别为50%、40%;甲、乙两国特许权使用费所得的所得税税率分别为10%、20%。

　　(1)在分国抵免法下，甲国应对上述所得征收所得税为(　)

　　A.55万元

　　B.10万元

　　C.5万元

　　D.0万元

　　[911040412]

　　【答案】C

　　【解析】乙国抵免限额=100×50%+50×10%=55万元

　　在乙国实际已纳税额=100×40%+50×20%=50万元，因为实际已纳税额小于抵免限额，因此按已纳税额抵免，抵免50万元

　　甲国应对上述所得征收所得税=100×50%+50×10%-50=5万元

　　(2)在分项抵免法下，甲国应对上述所得征收所得税为(　)

　　A.55万元

　　B.10万元

　　C.15万元

　　D.5万元

　　[911040413]

　　【答案】B

　　【解析】经营所得抵免限额=100×50%=50万元;

　　经营所得在乙国实际已纳税额=100×40% =40万元，因为实际已纳税额小于抵免限额，因此按已纳税额抵免，抵免40万元。

　　特许权使用费抵免限额=50×10%=5万元;

　　特许权使用费所得在乙国实际已纳税额=50×20%=10万元，因为实际已纳税额大于抵免限额，因此按抵免限额抵免，抵免5万元。

　　甲国应对上述所得征收所得税=100×50%-40+50×10%-5=10万元

　　【例5?单选题】(2006年)甲国居民李先生在乙国取得劳务报酬所得100000元，利息所得20000元。已知甲国劳务报酬所得税率为20%，利息所得税率为l0%;乙国劳务报酬所得税率为30%，利息所得税率为5%;甲、乙两国均实行居民管辖权兼收入来源地管辖权，两国之间签订了税收抵免协定，并实行综合抵免限额法，则下列表述中正确的为(　)。

　　A.上述所得在甲国不用缴纳所得税

　　B.李先生应在甲国补缴所得税11000元

　　C.李先生应在甲国补缴所得税22000元

　　D.李先生应在甲国补缴所得税33000元

　　[911040414]

　　【答案】A

　　【解析】综合抵免限额=100000×20%+20000×10%=22000元

　　实际已纳税额=100000×30%+20000×5%=31000元，因为实际已纳税额大于抵免限额，因此按抵免限额抵免，可以抵免22000元

　　甲国应对上述所得征收所得税=100000×20%+20000×10%-22000=0元

　　税收饶让：

　　居住国政府对其居民在国外得到的所得税减免优惠的部分，视同在国外实际缴纳的税款给予税收抵免，不再按居住国税法规定的税率进行补征。

　　目的：为保障各国税收优惠措施的实际效果。

　　【例1?单选题】居住国政府对其居民在国外得到的所得税减免优惠的部分，视同在国外实际缴纳的税款给予税收抵免的方法称为(　)

　　A.税收免税

　　B.税收扣除

　　C.税收转让

　　D.税收饶让

　　[911040415]

　　【答案】D

　　【例2?单选题】甲国某居民有来源于乙国的所得100万元，甲、乙两国的所得税率分别为25%、30%，但乙国对外国居民来源于本国的所得实行20%的优惠税率，甲国采用分国限额抵免法消除国际重复征税并承诺给予税收饶让，这样，甲国对该居民的这笔境外所得应征所得税款为(　)。

　　A.25万元

　　B.5万元

　　C.5.75万元

　　D.0

　　[911040416]

　　【答案】D

　　【解析】注意税收饶让的内容

　　第一步，计算抵免限额：100×25%=25万元

　　第二步，计算实际抵免额：因为甲国有税收饶让政策，所以我们可以认为该居民在乙国缴纳了100×30%=30万元的所得税，超过了抵免限额，只能就限额抵免，实际抵免额为25万元

　　第三步，计算甲国应征税款：25-25=0。

　　【例3?单选题】甲国某居民有来源于乙国的所得100万元，甲、乙两国的所得税率分别为25%、30%，但乙国对外国居民来源于本国的所得实行20%的优惠税率，甲国采用分国限额抵免法消除国际重复征税并不给予税收饶让，这样，甲国对该居民的这笔境外所得应征所得税款为(　)。

　　A.25 万元

　　B.5万元

　　C.5.75万元

　　D.0

　　[911040417]

　　【答案】B

　　【解析】注意税收饶让的内容

　　第一步，计算抵免限额：100×25%=25万元

　　第二步，计算实际抵免额：因为甲国不给予税收饶让政策，所以我们可以认为该居民在乙国缴纳了100×20%=20万元的所得税，低于抵免限额，只能就已纳税抵免，实际抵免额为20万元

　　第三步，计算甲国应征税款：25-20=5。

　　【例4?单选题】(2005年)下面关于税收饶让的表述中正确的为(　)

　　A.税收饶让是税收抵免的延伸，是以税收抵免的发生为前提的

　　B.税收饶让可以彻底解决国际重复征税问题

　　C.通过税收饶让，居民在国外已纳税款可以得到全部抵免

　　D.通过税收饶让，居民在国外已纳税款可以作为费用进行扣除。

　　[911040418]

　　【答案】A

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