(3)分期收款结算方式销售的检查

　　合同规定的收款日期作为销售收入的实现时间。不论企业在合同规定的收款日期是否收到货款，均应结转收入，计算应纳税款，并同比例结转相应的成本。

　　发出商品时

　　借：发出商品

　　贷：库存商品

　　合同规定的收款日期

　　借：银行存款(应收账款)

　　贷：主营业务收入

　　应交税费—— 应交增值税(销项税额)

　　结转成本：

　　借：主营业务成本

　　贷：发出商品

　　审查时注意是否按规定结转了收入与成本。

　　【例1?单选题】采用分期收款方式销售产品，纳税义务发生时间为(　)

　　A.货物发出时间

　　B.最后一次收到货款时间

　　C.合同规定的收款日期

　　D.购销双方协商的时间

　　[911090204]

　　【答案】C

　　2.视同销售方式的检查

　　(1)委托代销销售方式的检查

　　销售收入的实现时间为收到代销清单或收到全部或部分货款的当天，未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天。

　　企业委托代销商品，一般有两种方式：一是销售价格由委托方制定，代销方只按销售收入的一定比例计提代销手续费的行为;二是销售价格由代销方自定，代销合同上规定一个代销价格，实际售价高于代销价格的部分，为代销方的报酬。

　　企业委托代销商品，通过设置“委托代销商品”账户进行核算。

　　【例9-3】2005年1月1日，A企业委托B企业代销一批商品，商品实际成本为80万元，代销价格100万元(不含增值税)。2月3日A企业收到B企业的代销清单，受托代销的商品已全部销售，B企业按受托代销商品价格的5%计提手续费。该批商品的增值税税率为17%，A企业于2月10日收到代销款。A企业应作如下会计处理：

　　第一，发出商品时

　　借：委托代销商品　800000

　　贷：库存商品　800000

　　第二，收到代销清单时

　　借：应收账款　1170000

　　贷：主营业务收入　1000000

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　170000

　　结转成本：

　　借：主营业务成本 800000

　　贷：委托代销商品 800000

　　收到扣除手续费后的货款时

　　借：银行存款　1120000

　　销售费用　50000

　　贷：应收账款　1170000

　　例【9-4】：若例【9-3】在检查时发现企业在收到清单的同时收到货款，其账务处理为：

　　借：银行存款　1120000

　　贷：应付账款　1120000

　　在收到清单的同时收到货款，正确的账务处理应该是：

　　借：银行存款　1120000

　　销售费用 50000

　　贷：主营业务收入　1000000

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　170000

　　调整分录：

　　借：应付账款　1120000

　　销售费用(本年利润，以前年度损益调整)　50000

　　贷：主营业务收入(本年利润，以前年度损益调整)　1000000

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　170000

　　同时结转成本

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