第四节　营业税的检查

　　一、建筑安装企业营业税的检查(熟悉)

　　(一)计税依据的检查

　　建筑安装企业的应税营业收入由工程价款和其他业务收入组成。工程价款收入是通过“主营业务收入—工程结算收入”核算。“其他业务收入”科目核算除工程价款结算收入以外的其他业务收入。

　　【例1?多选题】(2005年)建筑安装企业的工程结算收入包括(　)

　　A.工程索赔收入

　　B.临时设施费

　　C.劳动保护费

　　D.夜间施工附加费

　　E.其他业务收入

　　[911090313]

　　【答案】ABCD

　　(二)营业收入实现时间的检查(熟悉)

　　施工企业会计制度规定，工程价款收入应于其实现时及时入账。

　　注意：工程价款结算，不存在折让、折扣问题，凡属工程质量问题，所发生的返工、返修等费用计入成本费用。

　　【例1?多选题】(2008年)下列关于施工企业工程价款收入实现时间及收入的金额的表述中，正确的有(　)。

　　A.实行合同完成后一次结算工程价款办法的工程合同，应于合同完成、施工企业与发包单位进行工程价款结算时，确认为收入实现

　　B.实行旬末或月中预支、月终结算、竣工后清算办法的工程合同，应在各月份终了，与发包单位进行已完工程价款结算时，确认为收入实现

　　C.实行按工程形象进度划分不同阶段，分段结算工程价款办法的合同，应按合同规定的形象进行分次确认已完阶段工程收益的实现

　　D.实行其他结算方式的工程合同，其合同收益应按合同规定的结算方式和结算时间，与发包单位结算工程时确认收入一次或分次实现

　　E.工程价款收入以扣除工程质量问题所发生的返工、返修等费用后的余额为计税营业收入额

　　[911090314]

　　【答案】ABCD

　　(三)分包或者转包业务扣缴税款的检查

　　施工企业实行分包或者转包工程的，以工程的全部价款减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额，分包或者转包工程应纳营业税额以总承包人为法定扣缴义务人。

　　【例1?单选题】(2007年)税务机关检查某建筑安装企业营业税纳税情况时，发现下列行为，其中不属于分解工程价款少计营业额的行为是(　)。

　　A.将工程分包或转包他人的

　　B.将材料差价直接冲减工程核算成本的

　　C.将工程耗用材料不记入施工成本.直接冲减库存材料

　　D.将向建设单位收取的全优工程奖记入“应付福利费”作为职工奖励基金

　　[911090315]

　　【答案】A

　　二、对房地产开发企业的检查

　　(一)计税依据的检查

　　注意税率的适用是否正确。

　　土地转让、开发产品销售、租金收入，应按5%的税率申报纳税，而不应该按3%申报纳税。

　　(二)营业收入实现时间的检查

　　企业取得的各项经营收入应于销售收入实现时及时入账。具体规定：

　　1.转让、销售土地和商品房，应在土地和商品房已经移交，已将发票结算账单提交买主时，作为销售实现。

　　2.代建的房屋和工程，应在房屋和工程竣工验收，办妥财产交接手续，并已将代建的房屋和工程的工程价款结算单提交委托单位时，作为销售实现。

　　3.对土地和商品房采取分期收款销售办法的，可按合同规定的收款时间分次转入收入。

　　4.出租开发产品，应在出租合同规定日期收入租金后作为收入实现;合同规定的收款日期已到，租用方未付租金的，仍应视为经营收入的实现。

　　5.采取预收款销售商品房的，应以收到预收款的当天作为销售收入的实现时间。

　　【例1?单选题】某房地产开发企业，某月取得建筑施工收入500万元，不动产销售收入800万元，租金收入70万元，当月应交纳营业税税额为(　)。

　　A.57.1万元

　　B.68.5万元

　　C.41.1万元

　　D.58.5万元

　　[911090316]

　　【答案】D

　　【解析】500*3%+800*5%+70*5%=58.5万元

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