(二)简易办法应纳税额的计算

　　应纳税额=销售额×征收率;不得抵扣进项税额

　　1.销售额为不含增值税的销售额。

　　2.征收率的规定：3%

　　【例1·单选题】某工业企业为增值税小规模纳税人，某月外购原材料20000元，当月销售商品获得含增值税收入25750元。该企业当月应纳增值税为( )

　　A.750元　　　　　　B.977.5元

　　C.772.5元　　　　　D.1030元

　　[答案]A

　　[解析]应纳增值税=25750/(1+3%)*3%=750元

　　(三)进口货物应纳税额的计算

　　组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税

　　应纳税额=组成计税价格×税率

　　增值税的计税价格中含消费税，但是不含增值税。

　　七、增值税的纳税义务发生时间(熟悉)

　　(一)销售货物或者提供应税劳务的纳税义务发生时间，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，先开具发票的，为开具发票的当天。

　　按销售结算方式的不同，具体规定如下：

　　1.采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或取得索取销售款凭证的当天;

　　2.采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天;

　　3.采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天;

　　4.采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天;

　　5.委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天;

　　6.纳税人销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天。

　　7.纳税人有视同销售货物行为的，除将货物交付他人代销和销售代销货物外，其纳税义务发生时间均为货物移送的当天;

　　(二)进口货物，为报关进口的当天。

　　【例1·多选题】下列关于纳税义务发生时间的表述中正确的有( )。

　　A.企业采取预收货款方式销售货物的，其纳税义务的发生时间为收到货款的当天

　　B.企业采取预收货款方式销售货物的，其纳税义务的发生时间为货物发出的当天

　　C.企业采取分期收款方式销售货物的，其纳税义务的发生时间为书面合同规定的收款日期

　　D.企业采取分期收款方式销售货物的，其纳税义务的发生时间为收到货款的日期

　　E.企业采取委托收款方式销售货物的，其纳税义务的发生时间为收到货款的日期

　　[答案]BC

　　八、增值税的纳税期限(熟悉)

　　增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或1个季度。

　　纳税人进口货物，应当自海关填发海关进口增值税专用缴款书之日起15日内缴纳税款。

　　九、增值税的纳税地点(熟悉，教材98页)

　　一般遵循属地主义原则。

　　十、增值税的减税、免税(熟悉，教材99页)

　　(一)起征点

　　销售货物的起征点为月销售额2 000～5 000 元;销售应税劳务的起征点为月销售额1 500～3 000元;按次纳税的起征点为每次(日)销售额150～200元。。

　　(二)增值税暂行条例规定的免征项目

　　1.农业生产者销售的自产农业产品;

　　2.避孕药品和用具;

　　3.古旧图书;是指向社会收购的古书和旧书。

　　4.直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备;

　　5.外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备;

　　6.由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品;

　　7.个人(不包括个体经营者)销售自己使用过的物品。

　　十一、增值税的管理(熟悉)

　　(一)划分一般纳税人和小规模纳税人的目的及其基本依据

　　基本依据：会计核算是否健全，是否能够提供准确的税务资料以及企业规模的大小(年应税销售额)

　　(二)小规模纳税人的认定及管理

　　(1)从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在50万元以下的;

　　(2)除第(1)项规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的;

　　小规模纳税人实行简易办法征收增值税，一般不使用增值税专用发票。

　　(三)增值税一般纳税人的认定及管理

　　凡增值税一般纳税人，均应向其企业所在地主管国税机关申请办理一般纳税人认定手续。一般纳税人总分支机构不在同一县(市)的，应分别向其机构所在地主管国税机关申请办理一般纳税人认定手续。

　　【例1·案例分析题】2005年

　　某生产性企业为增值税一般纳税人，主要生产A产品，适用增值税税率为17%，2004年4月有关会计资料如下：

　　(1)采取分期收款方式销售A产品1000件，每件不含税价格为1000元，按合同规定本月应收总价款的50%。但是由于对方企业资金紧张，企业未收到货款。

　　(2)销售A产品100件给小规模纳税人，同时收取包装费10000元，单独记账核算的包装物押金20000元，合同规定包装物退回期限三个月。

　　(3)采用以旧换新方式销售A产品10件，旧货折价1000元

　　(4)企业购进原材料，取得的增值税专用发票上注明价款100 000元，税款17000元。

　　(5)从小规模纳税人处购进原材料，取得的普通发票上注明价款20000元。

　　(6)为购进上述原材料发生运杂费2500元，取得的运杂费发票上注明运费金额2000元，装卸费300元、保险费200元。款项已支付。

　　1.该企业当月的应税销售额包括( )

　　A.分期收款方式销售合同规定的本月应收款

　　B.销售A产品收取的包装费

　　C.销售A产品收取的包装物押金

　　D.购进原材料发生的运费支出

　　[答案]AB

　　2.购进原材料所发生的运费可以计提的进项税额为( )

　　A.0元　　　　　　　　B.140元

　　C.175万元　　　　　　D.250万元

　　[答案]B

　　[解析]运费为2000元，可以扣除的进项税额=2000*7%=140元。装卸费、保险费不得计算扣除进项税额。

　　3.本月销项税额为( )

　　A.20152.99元　　　　B.20400元

　　C.54400元　　　　　 D.105152.99元

　　[答案]D

　　[解析]计算公式为：[1000×1000×50%+100×1000+10000/(1+17%)+10×1000]×17%=105152.99元。

　　4.当月的全部进项税额为( )

　　A.17000元　　　　　B.17140万元

　　C.17175万元　　　　D.20045.98万元

　　[答案]B

　　5.当月的应纳增值税为( )

　　A.2977.99元　　　　B.36977.99元

　　C.37260元　　　　　D.88012.99元

　　[答案]D

　　习题(117页)：

　　2.校办企业生产本校教具的外购材料原来免征增值税，现在这项规定已于2004年取消，因此这道题已经过时，而且超出教材的范围。

　　4.2009年1月1日起，销售使用过的固定资产政策发生变化。

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