7.广告费和业务宣传费

　　企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售(营业)收入15%的部分，准予扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

　　8.环境保护、生态恢复等方面的专项资金

　　9.境内机构、场所分摊境外总机构费用

　　非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理分摊的，准予扣除。

　　10.公益性捐赠支出

　　纳税人发生的公益性捐赠支出在年度利润总额12%以内(含)的，准予扣除。

　　【例1·单选题】某汽车制造行业2008年实现销售(营业)收入1000万元，实际发生广告费和业务宣传费支出300万元，则该企业2008年计算应纳税所得额时可以税前扣除的广告费和业务宣传费为( )。

　　A.20万元

　　B.80万元

　　C.150万元

　　D.300万元

　　[答案]C

　　【例2·单选题】根据新企业所得税法的规定，企业通过非营利性的社会团体和县级以上政府及部门所做的公益性捐赠，在缴纳企业所得税时，其税前扣除的限额为( )。

　　A.年度应纳税所得额的3%以内部分

　　B.年度应纳税所得额的12%以内部分

　　C.年度会计利润总额的3%以内部分

　　D.年度会计利润总额的12%以内部分

　　[答案]D

　　【例3·多选题】按照新企业所得税法的规定，下列( )项目超过当年扣除限额的部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

　　A.广告费

　　B.借款费用

　　C.业务宣传费

　　D.职工福利费

　　E.职工教育经费

　　[答案]ACE

　　【例4·多选题】关于税前扣除项目的说法，正确的是( )

　　A.企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除

　　B.企业拨缴的职工工会经费支出，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除

　　C.企业提取的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除

　　D.企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。

　　E.企业每一纳税年度发生的符合条件的广告费和业务宣传费，不超过当年销售(营业)收入10%的部分，准予扣除

　　[答案]ABD

　　(四)禁止税前扣除的项目

　　1.向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项

　　2.企业所得税税款

　　3.税收滞纳金

　　4.罚金、罚款和被没收财物的损失

　　5.超标的捐赠支出以及非公益性捐赠支出

　　6.赞助支出

　　7.未经核定的准备金支出

　　8.除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其它商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费。

　　9.企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，提取后改变用途的。

　　10.企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息

　　11.企业对外投资期间持有的投资资产成本

　　12.企业与其关联方分摊成本时违反税法规定自行分摊的成本

　　13.企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出

　　14.企业按特别纳税调整规定针对补缴税款向税务机关支付的利息

　　15.企业的不征税收入用于支出所形成的费用或财产

　　16.与取得收入无关的其他支出

　　17.国务院财政、税务主管部门规定不得扣除的其他项目

　　【例1·多选题】在计算应纳税所得额时，不得扣除的项目包括( )。

　　A.企业所得税税款

　　B.广告费

　　C.税收滞纳金

　　D.职工福利费

　　E.向投资者支付的股息、红利

　　[答案]ACE

　　【例2·单选题】下列费用项目中，计算企业所得税应纳税所得额时，不准从收入总额中扣除的项目是( )。

　　A.转让固定资产发生的费用

　　B.按规定支付的财产保险费

　　C.构建固定资产的费用

　　D.生产经营过程中发生的广告费用

　　[答案]C

　　【例3·多选题】下列企业支出项目中不准在所得税前扣除的有( )。

　　A.被没收财物的损失

　　B.赞助支出

　　C.存货跌价准备

　　D.所得税税费

　　E.按规定标准列支的广告费

　　[答案]ABCD

　　八、资产的税务处理(熟悉)

　　(一)资产税务处理的基本原则

　　企业的各项资产以历史成本为计税基础。

　　资产的计税基础：(1)历史成本;(2)公允价值加相关税费

　　企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。

　　(二)固定资产的税务处理

　　固定资产是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产。

　　1.固定资产的计税基础

　　(1)外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础。

　　(2)自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础。

　　(3)融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础，租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础。

　　(4)盘盈的固定资产，以同类固定资产的重置完全价值为计税基础。

　　(5)通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产，按该资产的公允价值和应支付的相关税费作为计税基础。

　　(6)改建的固定资产，除已足额提取折旧固定资产的改建支出和租入固定资产的改建支出以外，以改建过程中发生的改建支出增加计税基础。

　　2.不得计提折旧的固定资产

　　(1)房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产

　　(2)以经营租赁方式租入的固定资产

　　(3)以融资租赁方式租出的固定资产

　　(4)已足额提取折旧仍继续使用的固定资产

　　(5)与经营活动无关的固定资产

　　(6)单独估价作为固定资产入账的土地

　　(7)其他不得计算折旧扣除的固定资产

　　3.固定资产的折旧方法

　　固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。

　　企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧;停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。

　　企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。

　　4.最短折旧年限

　　(1)房屋、建筑物：20年

　　(2)飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备：10年

　　(3)与生产经营活动有关的器具、工具、家具等：5年

　　(4)飞机、火车、轮船以外的运输工具：4年

　　(5)电子设备：3年

　　5.从事开采石油、天然气等矿产资源的企业，在开始商业性生产前发生的费用和有关固定资产的折耗、折旧方法，由国务院财政、税务主管部门另行规定。

　　【例1·单选题】纳税人在生产经营过程中租入固定资产而支付的下列租赁费用，不能直接作为费用扣除的是( )。

　　A.经营性租赁方式发生的租赁费

　　B.融资性租赁方式发生的租赁费

　　C.经营性租赁承租方支付的手续费

　　D.安装交付使用后产生的借款利息

　　[答案]B

　　【例2·多选题】最短折旧年限为10年的固定资产包括( )

　　A.飞机

　　B.火车

　　C.轮船

　　D.轿车

　　E.机器

　　[答案]ABCE

　　【例3·单选题】下列固定资产中可以计提折旧的是( )

　　A.以经营租赁方式租入的固定资产

　　B.以融资租赁方式租出的固定资产

　　C未使用的房屋

　　D.单独估价作为固定资产入账的土地

　　[答案]C

　　【例4·多选题】下列关于固定资产税务处理的表述中，正确的有( )。

　　A.停止使用的固定资产，应当从停止使用月份的次月起，停止计提折旧

　　B.未使用的房屋不得计提折旧

　　C.以经营租赁方式租入的固定资产，承租方可以计提折旧

　　D.以融资租赁方式租出的固定资产，出租方不再计提折旧

　　E.已足额提取折旧仍继续使用的固定资产不得计提折旧

　　[答案]ADE

　　(三)生产性生物资产的税务处理

　　1.生产性生物资产的计税基础

　　(1)外购的生产性生物资产，以购买价款和支付的相关税费为计税基础;

　　(2)通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的生产性生物资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。

　　2.生产性生物资产的折旧方法(与固定资产的规定相同)

　　3.最短折旧年限

　　林木类生产性生物资产最短折旧年限为10年;畜类生产性生物资产最短折旧年限为3年。

　　【例1·单选题】林木类生产性生物资产最短折旧年限为( )年

　　A.3

　　B.5

　　C.10

　　D.20

　　[答案]C

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