2.税款退还的处理

　　纳税人超过应纳税额缴纳的税款，税务机关发现后应当立即退还;纳税人自结算缴纳税款之日起3年内发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息。

　　【例1·多选题】(2008年)下列有关追征税款的说法中，正确的有( )。

　　A.因税务机关的责任，致使纳税人、扣缴义务人未缴或少缴税款的，税务机关可以在3年内追征税款和滞纳金

　　B.因纳税人计算错误等失误，未缴或者少缴税款的，税务机关可以在10年内追征税款

　　C.对偷税的，税务机关追征其未缴或少缴的税款、滞纳金，税务机关应在20年内追征

　　D.对骗税的，税务机关可以无限期追征其未缴或少缴的税款、滞纳金

　　E.因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误，未缴或者少缴税款的，税务机关在3年内可以追征税款、滞纳金

　　[答案]DE

　　【例2·单选题】(2004年)对偷税、抗税、骗税的，税务机关的税款追征期是( )。

　　A.3年内

　　B.5年内

　　C.10年内

　　D.无限期

　　[答案]D

　　【例3·单选题】(2006年)关于纳税人未缴少缴的税款，下列说法正确的是( )。

　　A.因纳税人计算错误等失误造成的，可以不加收滞纳金

　　B.由于税务机关的责任造成纳税人未缴少缴的税款，税务机关在追征时不得加收滞纳金

　　C.因税务机关的责任造成的，税务机关可以在3年内追征税款、滞纳金

　　D.对纳税人未缴少缴的税款，税务机关可以在3年内追征，特殊情况可以延长到5年

　　[答案]B

　　【例4·单选题】(2007年)下列关于纳税人未缴少缴税款的表述中，正确的是( )。

　　A.因纳税人计算错误等失误造成的，可以不加收滞纳金

　　B.对纳税人未缴少缴的税款，税务机关在追征时，不一定加收滞纳金

　　C.因税务机关的责任造成的，税务机关可以在3年内追征税款、滞纳金

　　D.对纳税人未缴少缴的税款，税务机关可以在3年内追征税款，特殊情况可以延长到5年

　　[答案]B

　　【例5·单选题】(2004年)纳税人超过应纳税额缴纳的税款，税务机关发现后应当立即退还;纳税人自计算缴纳税款之日起( )发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息。

　　A.5年内

　　B.4年内

　　C.3年内

　　D.1年内

　　[答案]C

　　【例6·单选题】(2006年)纳税人自( )之日起3年内发现多缴税款的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息。

　　A.结算缴纳税款

　　B.会计记账

　　C.办理纳税申报

　　D.计算应纳税款

　　[答案]A

　　三、减免税管理

　　(一)减免税种类(熟悉)

　　1.法定减免

　　起征点、免征额属于法定减免的范围

　　2.特案减免

　　3.临时减免

　　(二)减免税管理规程(了解)

　　1.减税免税的申请

　　纳税人申请减免税要向主管税务机关提交书面报告、填写有关减税免税申请表并附送有关资料。

　　2.减税免税的审批

　　一般实行集体审批的制度。

　　3.减税免税的批复执行

　　以书面形式批复，向申请单位发出《减免税批复通知书》。

　　4.减税免税的监督检查

　　经批准减免税的纳税人，在享受减免税期间，也要按规定办理纳税申报手续。

　　四、出口退税管理

　　(一)出口退税的范围(熟悉)

　　1.出口退税的货物范围

　　(1)具备货物出口条件，给予退税的货物

　　①必须属于增值税、消费税征税范围货物，并取得增值税专用发票(抵扣联)，属于征收消费税的还应取得由企业开具并经税务机关和银行(国库)签章的《出口货物消费税专用缴款书》;②必须报关离境;③在财务上做出口销售。

　　(2)不具备货物出口条件，特准退税的货物，了解。

　　(3)具备货物出口条件，除经国家批准属于进料加工复出口贸易外，不予退税的货物：原油;援外出口货物;国家禁止出口的货物，如天然牛黄、麝香、铜及铜基合金、白金等;糖。

　　2.出口退税的企业范围

　　(1)具有外贸出口经营权的企业

　　(2)委托出口的企业

　　(3)特定出口退税企业：外轮供应公司、对外修理修配企业、对外承包工程公司

　　【例1·单选题】下列条件不属于出口货物退税必要条件的是( )

　　A.报关离境

　　B.属于增值税，消费税征税范围的货物

　　C.采用来料加工形式

　　D.在财务上做出口销售

　　[答案]C

　　(二)出口退税的形式

　　1.不征不退的形式

　　①来料加工、进料加工采取进口免税和出口不退税的作法

　　②保税区内加工企业出口货物

　　2.免、抵、退形式

　　适用于具有出口经营权的生产企业自营出口或委托出口的自产货物

　　"免、抵、退"方法

　　免税：对生产企业出口的自产货物免征本企业生产销售环节的增值税;

　　抵税：生产企业出口自产货物应予免征或退还的所耗用原材料、零部件等进项税额抵顶内销货物的应纳税额;

　　退税：生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。

　　(1)免征出口环节增值税;

　　(2)抵税：当期应纳税额的计算

　　当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-(当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额)-上期留抵税额

　　免抵退税不得免征和抵扣税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×(出口货物征税率-出口货物退税率)-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额

　　免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格×(出口货物征税率-出口货物退税率)

　　(3)退税：免抵退税额的计算

　　免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率-免抵退税额抵减额

　　其中：

　　免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格×出口货物退税率

　　进料加工免税进口料件的组成计税价格=货物到岸价格+海关实征关税+海关实征消费税

　　(4)计算当期应退税额和当期免抵税额

　　①如果当期期末留抵税额≤当期免抵退税额

　　当期应退税额=当期期末留抵税额

　　当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额

　　②如果当期期末留抵税额≥当期免抵退税额

　　当期应退税额=当期免抵退税额

　　当期免抵税额=0

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