③编制上一年度决算报表后发现的，影响上年利润的项目，通过“以前年度损益调整”进行调整。

　　借：资本公积　11700

　　贷：以前年度损益调整　10000

　　应交税费—— 应交增值税(销项税额) 1700

　　成本为8000元

　　借：以前年度损益调整　8000

　　贷：库存商品　　　　8000

　　【例1·单选题】(2006年)某服装企业(增值税一般纳税人)取得销售服装(含税)收入100000元,企业的会计处理为:

　　借：银行存款　　　　　　　　l00000

　　贷：资本公积　　　　　　　　　　l00000

　　下列关于该笔账务处理的表述，正确的为( )。

　　A.造成少缴增值税l7000元

　　B.造成少缴增值税l4529.91元

　　C.造成少缴营业税5000元

　　D.造成少缴营业税3000元

　　[答案]B

　　【例2·单选题】(2008年)某企业为增值税一般纳税人，2008年5月30日采用缴款提货方式销售一批货物，收到货款l00 000元、增值税税款17 000元，货物尚未发出，但发票和提货单已经交给购货方。则企业所作的账务处理中正确的是( )。

　　A.借：银行存款　　　　117 000

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　l00 000

　　应交税费-应交增值税(销项税额)　17 000

　　B.借：银行存款　　　　　ll7 000

　　贷：应付账款　　　　　　　　　　　　117 000

　　C.借：银行存款　　　　　117 000

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　ll7 000

　　D.借：银行存款　　　　　117 000

　　贷：应付账款　　　　　　　　　　　　100 000

　　应交税费—应交增值税(销项税额) 17 000

　　[答案]A

　　(2)预收货款销售方式的检查

　　采用预收货款方式销售产品(商品)，于企业发出产品时作为销售收入的实现。

　　企业收到货款时，其财务处理为：

　　借：银行存款

　　贷：预收账款

　　发出货物时，再转作收入，计算相应的增值税。

　　借：预收账款

　　贷：主营业务收入

　　应交税费——应交增值税(销项税额)

　　结转成本：

　　借：主营业务成本

　　贷：库存商品

　　【例1·单选题】(2005年)当企业收到购货单位汇来的预付款时，其正确的账务处理是( )

　　A.借：银行存款

　　贷：主营业务收入

　　B.借：银行存款

　　贷：主营业务收入

　　应交税费—应交增值税(销项税额)

　　C.借：银行存款

　　贷：库存商品

　　D.借：银行存款

　　贷：预收账款

　　[答案]D

　　(3)分期收款结算方式销售的检查

　　合同规定的收款日期作为销售收入的实现时间。不论企业在合同规定的收款日期是否收到货款，均应结转收入，计算应纳税款，并同比例结转相应的成本。

　　发出商品时

　　借：发出商品

　　贷：库存商品

　　合同规定的收款日期

　　借：银行存款(应收账款)

　　贷：主营业务收入

　　应交税费—— 应交增值税(销项税额)

　　结转成本：

　　借：主营业务成本

　　贷：发出商品

　　审查时注意是否按规定结转了收入与成本。

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