【例1·单选题】采用分期收款方式销售产品，纳税义务发生时间为( )

　　A.货物发出时间

　　B.最后一次收到货款时间

　　C.合同规定的收款日期

　　D.购销双方协商的时间

　　[答案]C

　　2.视同销售方式的检查

　　(1)委托代销销售方式的检查

　　销售收入的实现时间为收到代销清单或收到全部或部分货款的当天，未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天。

　　企业委托代销商品，一般有两种方式：一是销售价格由委托方制定，代销方只按销售收入的一定比例计提代销手续费的行为;二是销售价格由代销方自定，代销合同上规定一个代销价格，实际售价高于代销价格的部分，为代销方的报酬。

　　企业委托代销商品，通过设置“委托代销商品”账户进行核算。

　　【例9-3】2005年1月1日，A企业委托B企业代销一批商品，商品实际成本为80万元，代销价格100万元(不含增值税)。2月3日A企业收到B企业的代销清单，受托代销的商品已全部销售，B企业按受托代销商品价格的5%计提手续费。该批商品的增值税税率为17%，A企业于2月10日收到代销款。A企业应作如下会计处理：

　　第一，发出商品时

　　借：委托代销商品　800000

　　贷：库存商品　800000

　　第二，收到代销清单时

　　借：应收账款　1170000

　　贷：主营业务收入　1000000

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　170000

　　结转成本：

　　借：主营业务成本 800000

　　贷：委托代销商品 800000

　　收到扣除手续费后的货款时

　　借：银行存款　1120000

　　销售费用　50000

　　贷：应收账款　1170000

　　例【9-4】：若例【9-3】在检查时发现企业在收到清单的同时收到货款，其账务处理为：

　　借：银行存款　1120000

　　贷：应付账款　1120000

　　在收到清单的同时收到货款，正确的账务处理应该是：

　　借：银行存款　1120000

　　销售费用 50000

　　贷：主营业务收入　1000000

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　170000

　　调整分录：

　　借：应付账款　1120000

　　销售费用(本年利润，以前年度损益调整)　50000

　　贷：主营业务收入(本年利润，以前年度损益调整)　1000000

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　170000

　　同时结转成本

　　例【9-5】：又如例【9-3】中，企业在收到清单的同时收到货款，其账务处理为：

　　借：银行存款　1120000

　　贷：委托代销商品　1120000

　　这样一来，就使得“委托代销商品”账户出现红字余额320000元。应根据代销合同和检查所处时期，作如下账务调整：

　　发现错账后的处理

　　借：主营业务成本(本年利润，以前年度损益调整)　800000

　　销售费用(本年利润，以前年度损益调整)　50000

　　委托代销商品　 320000

　　贷：主营业务收入(本年利润，以前年度损益调整)　1000000

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　170000

　　【例1·案例分析题】(2005年)(经过修改)

　　A企业2008年2月1日委托B企业(双方均为增值税一般纳税人)代销一批商品，商品的实际成本为1 000 000元，代销价格为1 500 000元(不含税)，双方协商代销手续费为代销价格(不含税价格)的10%。企业发出商品时未作账务处理。2月20日A企业收到B企业的代销清单，清单上注明代销商品已经全部售出，A企业开具增值税专用发票。2月25日，A企业收到B企业的代销款1 605 000元，并作如下账务处理：

　　借：银行存款　　1 605 000

　　贷：应付账款　　1 605 000

　　根据上述资料，回答下列问题(注：城市维护建设税、教育费附加暂不考虑)

　　(1)A企业发出代销商品时应作账务处理为( )

　　A.借：应收账款　　1 000 000

　　贷：库存商品　　　　1 000 000

　　B.借：委托代销商品　　1 000 000

　　贷：库存商品　　　　1 000 000

　　C.借：应收账款　　1 500 000

　　贷：主营业务收入　　1 500 000

　　D.借：应收账款　　1 000 000

　　贷：主营业务收入　　1 000 000

　　[答案]B

　　(2)该笔业务B企业应纳增值税为( )

　　A.0元

　　B.85 000元

　　C.229 500元

　　D.255 00元

　　[答案]A

　　(3)B企业收到的手续费应计算缴纳的税收为( )

　　A.营业税4500元

　　B.营业税7500元

　　C.增值税21 994.87元

　　D.增值税25 5007元

　　[答案]B

　　(4)A企业发生的代销手续费应计入( )

　　A.“主营业务成本”账户的借

　　B.“主营业务收入”账户的借方

　　C.“销售费用”账户的借方

　　D.“其他业务支出”的借方

　　[答案]C

　　(5)A企业的账务处理影响的税收有( )

　　A.少缴增值税85000元

　　B.少缴增值税255000元

　　C.少缴企业所得税87500元

　　D.少缴企业所得税165000元

　　[答案]BC

　　[解析]少缴增值税=1 500 000*17%=255 000元

　　少缴企业所得税=(1 500 000-1 000 000 -150 000)*25%=87500元

　　(2)自产自用产品的检查

　　如果纳税人发生了视同销售行为而没有销售额的，则核算销售额。过程为：

　　①按当月同类产品的平均售价计算;

　　②按最近时期同类产品的平均售价计算;

　　③按组成计税价格来计算。

　　组成计税价格=成本×(1+成本利润率)

　　账务处理：

　　借：在建工程、专项工程、长期股权投资等

　　贷：主营业务收入(按售价)或库存商品(按成本结转)

　　应交税费——应交增值税(销项税额)(按销售额计算)

　　教材192页9-6的账务处理是错误的。正确的为：

　　借：在建工程 9700

　　贷：库存商品 8000

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 1700

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