四、对转让无形资产及销售不动产业务的检查(掌握)

　　(一)转让无形资产的检查

　　1.审查纳税人确认的收入额是否正确。

　　看有无分解收入，有无将收入直接冲减无形资产成本或者其他支出的现象。

　　2.审查纳税人有无将已实现的营业额挂在往来账而不及时转作收入纳税的现象。

　　3.审查其计税价格的确定是否正确

　　转让无形资产的会计处理：

　　(1)转让无形资产的使用权时

　　借：银行存款

　　贷：应交税费——应交营业税

　　应交税费——应交城建税

　　应交税费——应交教育费附加

　　其他业务收入

　　(2)转让无形资产的所有权时

　　借：银行存款

　　累计摊销

　　无形资产减值准备

　　贷：无形资产

　　应交税费——应交营业税

　　应交税费——应交城建税

　　应交税费——应交教育费附加

　　营业外收入

　　【例1·单选题】(2004年)企业转让某项商标的所有权，取得转让收入10000元，其正确的处理方法是( )

　　A.应计算缴纳营业税300元

　　B.应计算缴纳营业税500元

　　C.应计算缴纳增值税600元

　　D.应计算缴纳增值税1700元

　　[答案]B

　　【例2·单选题】(2006年)某工业企业(增值税一般纳税人)转让一项商标使用权，取得转让收入l00000元，下列正确的是( )。

　　A.应计算缴纳营业税5000元

　　B.B.应计算缴纳增值税1452.99元

　　C.应计算缴纳增值税1700元

　　D.不用计算缴纳增值税和营业税

　　[答案]A

　　【例3·单选题】(2008年)某生产性企业转让一项无形资产的使用权，取得收入20 000元，则下列账务处理中正确的为( )。

　　A.借：银行存款　　　　　　　　　20 000

　　贷：营业外收入　　　　　　　　　　　20 000

　　B.借：银行存款　　　　　　　　　20 000

　　贷：应交税费一应交增值税　　　　　　 3 400

　　营业收入　　　　　　　　　　　　16 600

　　C.借：银行存款　　　　　　　　　20 000

　　贷：应交税费—应交营业税　　　　　　 1 000

　　一应交城市维护建设税　　　　70

　　一应交教育费附加　　　　　　30

　　其他业务收入　　　　　　　　　　18 900

　　D.借：银行存款　　　　　　　　　20 000

　　贷：无形资产　　　　　　　　　　　　20 000

　　[答案]C

　　(二)销售不动产的检查

　　销售不动产的营业额为纳税人销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。

　　检查要点：

　　1.将纳税人的纳税申报表与“固定资产清理”账相核对，看纳税人出售建筑物等不动产的收入是否申报纳税，其计税依据应为出售时获得的价款，而不是从所获得价款中扣除清理费等以后的净收益。

　　注意教材第5章114页的规定：(1)单位和个人销售或转让其购置的不动产或受让的土地使用权，以全部收入减去不动产或土地使用权的购置或受让原价后的余额为营业额;(2)单位和个人销售或转让抵债所得的不动产、土地使用权的，以全部收入减去抵债时该项不动产或土地使用权作价后的余额为营业额。

　　2.将“固定资产清理”账与有关记账凭证、原始凭证相核对，看有无分解销售不动产销售额的现象。

　　3.将“固定资产”、“营业外收入”、“营业外支出”等账户与有关记账凭证、原始凭证相对照，看有无将出售不动产的营业额未通过“固定资产清理”账户，而是直接列作了营业外收支的现象。

　　【例9-12】在对某工业企业进行纳税检查时，发现该企业当期出售房屋一幢，并连同房屋所在范围的土地使用权转让，取得全部收入350000元，发生公证费、手续费、印花税等50000元，该项固定资产原值2000000元，已提折旧1100000元，企业会计处理如下：

　　(1)取得收入时

　　借：银行存款　　　　　　　　　　350000

　　贷：其他应付款　　　　　　　　　　　　　350000

　　(2)支付费用时

　　借：固定资产清理　　　　　　　　 50000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　 50000

　　(3)转销固定资产时

　　借：固定资产清理　　　　　　　　900000

　　累计折旧　　　　　　　　　 1100000

　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　2000000

　　(4)结转净损失

　　借：营业外支出　　　　　　　　　950000

　　贷：固定资产清理——处置非流动资产损失　950000

　　【分析】企业将取得的收入转移挂在往来账上，未按营业税税法的规定缴纳营业税，应予以纠正，账务调整如下：

　　(1)调整收入

　　借：其他应付款　　　　　　　　　350000

　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　350000

　　(2)补提税金

　　借：固定资产清理　　　　　　　　 19250

　　贷：应交税费——应交营业税　　　　　　　17500

　　应交税费——应交城市维护建设税　　　 1225

　　应交税费——应交教育费附加　　　　　　525

　　(3)调整利润额

　　借：固定资产清理　　　　　　　　330750

　　贷：营业外收入——处置非流动资产利得　 330750

　　【例1·单选题】(2006年)某工业企业(增值税一般纳税人)转让旧库房一幢，取得转让收入l00万元，下列关于该笔转让收入应纳税的表述，正确的是( )。

　　A.应计算缴纳增值税l7万元

　　B.应计算缴纳增值税6万元

　　C.应计算缴纳增值税2万元

　　D.应计算缴纳营业税5万元

　　[答案]D

　　【例2·单选题】企业固定资产报废过程中发生的清理支出应通过( )科目核算。

　　A.固定资产

　　B.固定资产清理

　　C.销售费用

　　D.管理费用

　　[答案]B

　　【例3·多选题】在会计核算中，列入“营业税金及附加”科目核算的税种包括( )

　　A.营业税

　　B.消费税

　　C.增值税

　　D.印花税

　　E.城建税

　　[答案]ABE

　　2010经济师考试成绩查询时间及方式汇总

　　2011年经济师考试报名时间预测

　　考试吧策划：2011年中级经济师考试考前攻略

　　2011经济师《中级财政税收》章节讲义汇总