六、消费税应纳税额的计算(重点掌握)

　　(一)自行销售应税消费品应纳税额的计算

　　1. 从量定额应纳税额的计算——黄酒、啤酒、成品油

　　应纳税额=应税消费品数量×单位税额

　　2. 从价定率应纳税额的计算

　　应纳税额=销售额×税率

　　3. 实行复合计税应纳税额的计算——卷烟、白酒

　　应纳税额=销售数量×定额税率+销售额×税率

　　(二)自产自用应税消费品应纳税额的计算

　　1. 应纳税额=同类消费品销售单价×自产自用数量×税率

　　2. 如果没有同类消费品的销售价格按照组成计税价格来计算：

　　组成计税价格=(成本+利润)÷(1-消费税税率)

　　应纳税额=组成计税价格×税率

　　(三)委托加工应税消费品的应纳税额

　　1. 应纳税额=受托方同类消费品销售单价×委托加工数量×适用税率

　　2. 如果受托方没有同类消费品的销售价格，应该按组成计税价格计算纳税

　　组成计税价格=(材料成本+加工费)÷(1-消费税税率)

　　应纳税额=组成计税价格×税率

　　(四)进口应税消费品的应纳税额

　　1. 采用从价定率

　　组成计税价格=(关税完税价格+关税)÷(1-消费税税率)

　　应纳税额=组成计税价格×税率

　　组成计税价格公式的推导过程：

　　组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税

　　组成计税价格=关税完税价格+关税+组成计税价格×消费税税率

　　组成计税价格=(关税完税价格+关税)÷(1-消费税税率)

　　2. 从量定额：应纳税额=应税消费品数量×单位税额

　　3. 进口卷烟的组成计税价格和应纳税额的计算

　　进口卷烟消费税组成计税价格=(关税完税价格+关税+消费税税定额税)÷(1-进口卷烟消费税适用比例税率)

　　应纳税额=组成计税价格×比例税率+应税消费品数量×单位税额

　　(五)外购、委托加工应税消费品已纳消费税税款的扣除

　　消费税采取一次课征制。纳税人用外购或委托加工收回的已税消费品生产应税消费品的，可以按生产领用数量扣除已税消费税的税款。

　　(1)按生产领用数量抵扣已纳消费税

　　当期准予扣除外购应税消费品已纳消费税税款的计算公式：

　　当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款=当期准予扣除的外购应税消费品的买价或数量×外购应税消费品的适用税率或税额

　　当期准予扣除的外购应税消费品的买价或数量=期初库存的外购应税消费品的买价或数量+当期购进的应税消费品的买价或数量-期末库存的外购应税消费品的买价或数量

　　当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款= 期初库存的委托加工应税消费品已纳税款 + 当期收回的委托加工应税消费品已纳税款- 期末库存的委托加工应税消费品已纳税款

　　(2)除石脑油外，其他的要求必须是同类消费品抵税;

　　(3)酒及酒精、成品油(除石脑油、润滑油外)、小汽车，高档手表，游艇，不抵税。

　　七、消费税的缴纳(熟悉)

　　(一)纳税义务发生时间

　　(二)纳税期限

　　与增值税相同。纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或1个季度。

　　纳税人进口应税消费品，应当自海关填发海关进口消费税专用缴款书之日起15日内申报缴纳税款。

　　(三)纳税地点

　　属地主义原则。

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