第二节 增值税的检查

　　错账的类型及调整范围

　　根据错账发生的时间，可将错账分为当期发生的错账和以往年度发生的错账。

　　(一)当期错账的调账方法

　　一般根据正常的会计核算程序，采用红字冲销法、补充登记法、综合调整法予以调整。

　　(二)对上一年度错账的调账方法

　　1. 上一年度错账且对上年度税收发生影响的

　　(1)编制上一年度决算报表前发现的，可以直接调整上年度账项。

　　注意：对于影响利润的错账须一并调整至“ 本年利润” 科目核算的内容。

　　(2)编制上一年度决算报表后发现的，不能用以上方法：

　　①不影响上年利润的，直接调整。

　　②影响上年利润的项目，通过“以前年度损益调整” 进行调整。

　　2. 对上一年度错账且不影响上一年度的税收，但与本年度核算和税收有关的，可以根据上一年度账项的错漏金额影响本年度税项情况，相应调整本年度有关账项。

　　错账的调整方法：错账分录+调账分录=正确的分录

　　一、增值税销项税额的检查(掌握)

　　销项税额=销售额×税率

　　(一)销售收入的检查

　　1. 一般销售方式的检查

　　2. 视同销售方式的检查

　　(1)委托代销销售方式的检查

　　纳税义务发生时间：收到代销清单;收到全部或部分货款;发出代销货物满180天，三者中较早一方。(教材没有更新)

　　企业委托代销商品，一般有两种方式：①销售价格由委托方制定，代销方只按销售收入的一定比例计提代销手续费的行为(委托方：增值税;代销方：增值税和营业税);②销售价格由代销方自定，代销合同上规定一个代销价格，实际售价高于代销价格的部分，为代销方的报酬。(委托方和代销方：增值税)

　　企业委托代销商品，通过设置“委托代销商品”账户进行核算。

　　(2)自产自用产品的检查

　　如果纳税人发生视同销售行为而没有销售额的，则核算销售额。过程为：

　　①按纳税人最近时期同类货物平均售价;

　　②按其他纳税人最近时期同类货物平均售价;

　　③按组成计税价格来计算。

　　组成计税价格=成本×(1+成本利润率)

　　账务处理：

　　借：在建工程、专项工程、长期股权投资等

　　贷：主营业务收入(按售价)或库存商品(按成本结转)

　　应交税费——应交增值税(销项税额)(按销售额计算)

　　教材192页9-6的账务处理是错误的。正确的为：

　　借：在建工程 9700

　　贷：库存商品 8000

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 1700

　　3. 包装物销售的检查(重要考点)

　　审查：①审查包装物收入有无计税;②审查包装物的押金金额是否正确;③审查会计核算是否正确。

　　(二)销售额的检查

　　1. 不含税销售额的检查

　　销售额=含税销售额/(1+税率)

　　2. 价外费用的检查

　　增值税的销售额包括全部价款和价外费用。五项价外费用不包括在销售额内。

　　对于价外费用常常在“其他应付款”、“其他业务收入”、“营业外收入”等科目核算。

　　[例9-9]检查人员在对某企业(一般纳税人)检查中发现，企业收取货款时另向购买方收取延期付款利息11700元，企业账务处理为：

　　借：银行存款 11700

　　贷：账务费用 11700

　　根据增值税条例的有关规定，延期付款利息属于价外费用，应计算销项税额。调账分录为：

　　借：账务费用 11700

　　贷：主营业务收入 10000

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 1700

　　二、增值税进项税额的检查(掌握)

　　(一)进项税额抵扣凭证的审查

　　如果企业未取得抵扣凭证，不得抵扣进项税额。

　　(二)准予抵扣的进项税额的检查

　　1. 从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额;

　　2. 从海关取得的完税凭证上注明的增值税额;

　　3. 一般纳税人购进免税农产品，允许以买价依13%的扣除率来抵扣进项税额;

　　4. 一般纳税人销售货物，以及购进货物所支付的运费，允许按运费结算单据和所列金额7%来抵扣进项税额。

　　(三)不得抵扣的进项税额的检查

　　1. 未按规定取得并保存增值税扣税凭证的;

　　2. 增值税扣税凭证尚未按规定注明增值税额及其他有关事项，或者虽有注明，但不符合规定的;

　　3. 具体规定

　　(1)用于非应税项目、免税项目、集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务;

　　(2)非正常损失的购进货物;

　　(3)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。

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