五、消费税的计税依据(重点掌握)

　　一般情况下，对于同一个纳税人的同一项经济行为而言，如果既征增值税，又征消费税，其增值税与消费税的计税销售额相同。

　　(一)自行销售应税消费品的计税依据

　　1.销售数量——啤酒、黄酒、成品油、卷烟、白酒

　　2.销售额：全部价款和价外费用

　　不包括：

　　(1)向购买方收取的增值税税款;

　　如果在销售额中含增值税，如何将含增值税的销售额换成不含增值税销售额。

 

　　(2)同时符合两项条件的代垫运费

　　①承运部门的运费发票开具给购买方的

　　②纳税人将该项发票转交给购买方的

　　(3)同时符合三项条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费。

　　包装物押金征税的规定与增值税相同。

　　注意：白酒生产企业随应税白酒的销售而向购货方收取的“品牌使用费”应缴纳消费税。

　　【例题1·单选题】(2009年)某化妆品厂销售一批化妆品，取得含税收入5850元，已知化妆品消费税税率为30%，则该笔收入应纳消费税为(　)元。

　　A.2 507.14

　　B.1 755

　　C.1 500

　　D.850

　　【答案】C

　　【解析】应纳税额=5850/(1+17%)×30%=1500元。

　　【例题2·单选题】(2011年)纳税人因销售应税消费品而出租出借包装物收取的押金，其正确的计税方法是(　)。

　　A.啤酒的包装物收取押金时就征收增值税

　　B.啤酒的包装物押金征收消费税

　　C.黄酒的包装物押金征收消费税

　　D.白酒的包装物押金既征收增值税，又征收消费税

　　【答案】D

　　【解析】本题考查包装物押金是否计入销售额。纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记账核算的，不并入销售额征税。对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还均应并入当期销售额征税。

　　3.特殊规定

　　(1)自设非独立核算门市部计税的规定

　　按门市部对外销售价格和销售数量计税。

　　(2)应税消费品用于其他方面的规定

　　纳税人自产的应税消费品用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务等方面，应按纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据。

　　【例题1·多选题】(2008年)下列情形的应税消费品，按照现行消费税法的有关规定，应以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税的有(　)。

　　A.用于抵债的应税消费品

　　B.用于馈赠的应税消费品

　　C.用于对外投资入股的应税消费品

　　D.用于换取消费资料的应税消费品

　　E.用于换取生产资料的应税消费品

　　【答案】ACDE

　　【解析】纳税人自产的应税消费品用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务等方面，应按纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据。

　　【例题2·单选题】(2011年)关于消费税的说法，错误的是(　)。

　　A.酒类生产企业向商业销售单位收取“品牌使用费”应缴纳消费税

　　B.用于投资入股的应税消费品，按同类产品的平均销售价格作为消费税计税依据

　　C.用于抵偿债务的应税消费品，按同类产品的最高销售价格作为消费税计税依据

　　D.自产自用应税消费品的计税依据为应税消费品的同类销售价格或组成计税价格

　　【答案】B

　　【解析】本题考查消费税的计税依据。纳税人自产的应税消费品用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务等方面，应当按纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据。

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