(二)自产自用应税消费品的计税依据

　　用于连续生产应税消费品的，不纳税;用于其它方面的，于移送使用时纳税。

　　(1)有同类消费品的销售价格的，按纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税;

　　(2)没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。

　　组成计税价格=(成本+利润)÷(l-消费税税率)

 

　　组成计税价格=成本+利润+消费税

　　组成计税价格=成本+利润+组成计税价格×消费税率

　　组成计税价格×(1-消费税税率)=成本+利润

　　组成计税价格=(成本+利润)÷(l-消费税税率)

　　注意：

　　(1)该组成计税价格既是增值税的组成计税价格，也是消费税的组成计税价格

　　(2)成本利润率按消费税的成本利润率计算

　　【例题1·单选题】(2009年)下列纳税人自产自用应税消费品行为中，不缴纳消费税的是(　)。

　　A.炼油厂用于本企业基建部门车辆的自产汽油

　　B.汽车厂用于管理部门的自产汽车

　　C.日化厂用于交易会样品的自产化妆品

　　D.卷烟厂用于生产卷烟的自制烟丝

　　【答案】D

　　【解析】本题考查自产自用应税消费品行为。纳税人用于生产非应税消费品和在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务以及用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的应税品，于移送使用时纳税。卷烟厂用于生产卷烟的自制烟丝不缴纳消费税。

　　【例题2·多选题】某化妆品厂(增值税一般纳税人)将新试产的一批化妆品用于职工福利，该产品没有同类产品价格，已知该批产品的成本为10000元，成本利润率为5%，消费税税率为30%，下列表述中正确的有(　)。

　　A.该笔业务增值税销项税额2550元

　　B.该笔业务应纳消费税4500元

　　C.该笔业务缴纳消费税，不缴纳增值税

　　D.该笔业务应缴纳营业税

　　E.该笔业务不缴纳消费税，缴纳增值税

　　【答案】AB

　　【解析】计税价格=(成本+利润)÷(1-消费税税率)=(10000+10000×5%)÷(l-30%)=15000元

　　应纳消费税=15000×30%=4500元

　　增值税销项税额=15000×17%=2550元

　　(三)委托加工应税消费品的计税依据

　　委托加工：委托方提供原料和主要材料，受托方收取加工费和代垫部分辅助材料的行为属于委托加工行为。注意假委托加工的情形。

　　委托加工计税价格的确定：

　　①按照受托方同类消费品的销售价格计算纳税。

　　②没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。

　　组成计税价格=(材料成本+加工费)÷(1-消费税税率)

　　公式推导过程：

　　组成计税价格=材料成本+加工费+消费税

　　组成计税价格=材料成本+加工费+组成计税价格×消费税率

　　组成计税价格×(1-消费税税率)=材料成本+加工费

　　组成计税价格=(材料成本+加工费)÷(l-消费税税率)

　　【例题1·单选题】(2007年)下列情况属于委托加工应税消费品的是(　)。

　　A.由受托方提供原材料生产的应税消费品

　　B.由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品

　　C.受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品

　　D.由委托方提供原材料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品

　　【答案】D

　　【解析】委托加工的应税消费品，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。

　　【例题2·单选题】纳税人委托加工应税消费品，首先应该按照(　)来确定。

　　A.按照受托方同类消费品的销售价格

　　B.按照委托方同类消费品的销售价格

　　C.按照中间人同类消费品的销售价格

　　D.按照组成计税价格

　　【答案】A

　　【解析】委托加工计税价格的确定：①按照受托方同类消费品的销售价格计算纳税。②没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。

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