六、消费税应纳税额的计算(重点掌握)

情形	类别		应纳税额的计算
（一）自行销售应税消费品	1.从量定额——黄酒、啤酒、成品油		应税消费品数量×消费税单位税额
	2.从价定率		销售额×税率
	3.复合计税——卷烟、白酒		销售数量×定额税率＋销售额×比例税率
（二）自产自用应税消费品	1.应纳税额=同类消费品销售单价×自产自用数量×税率
	2.没有同类消费品的销售价格：应纳税额=组成计税价格×适用税率 组成计税价格=（成本+利润）÷（1－消费税税率）
（三）委托加工应税消费品	1.应纳税额=受托方同类消费品销售单价×委托加工数量×适用税率
	2.受托方没有同类消费品的销售价格 应纳税额=组成计税价格×税率 组成计税价格=（材料成本+加工费）÷（1-消费税税率）
（四）进口应税消费品	1.从价定率	组成计税价格=（关税完税价格+关税）÷（1-消费税比例税率） 应纳税额=组成计税价格×适用税率
	2.从量定额	应纳税额=应税消费品数量×消费税单位税额
	3.进口卷烟	应纳税额=组成计税价格×比例税率+应税消费品数量×单位税额

　　【例题1·单选题】(2008年，修改)某外资企业进口一批汽车轮胎，海关核定关税完税价格为600万元。己知关税税率为60%，消费税税率为3%。该企业应纳的消费税为( )万元。

　　A.18

　　B.18.56

　　C.28.8

　　D.29.69

　　【答案】D

　　【解析】组成计税价格=(600+600×60%)/(1-3%)=989.69万元，应纳消费税=989.69×3%=29.69(万元)。

　　【例题2·单选题】在上例中，进口这批轮胎应缴纳的增值税为(　)。

　　A.102万元

　　B.105.15万元

　　C.285.6万元

　　D.168.24万元

　　【答案】D

　　【解析】进口这批轮胎应缴纳的增值税=989.69×17%=168.24(万元)。

　　(五)外购、委托加工应税消费品已纳消费税税款的扣除

　　消费税采取一次课征制。纳税人用外购或委托加工收回的已税消费品生产应税消费品的，可以按生产领用数量扣除已税消费税的税款。

　　(1)按生产领用数量抵扣已纳消费税;

　　(2)除石脑油外，其他的要求必须是同类消费品抵税;

　　(3)酒及酒精、成品油(除石脑油、润滑油外)、小汽车、高档手表、游艇，不抵税。

　　【例题·多选题】(2007年)用委托加工收回的应税消费品连续生产应税消费品，允许扣除委托加工收回应税消费品已纳消费税税款的有( )。

　　A.用委托加工的已税烟丝连续生产卷烟

　　B.用委托加工的已税化妆品连续生产化妆品

　　C.用委托加工的已税化妆品连续生产护肤护发品

　　D.用委托加工的已税珠宝玉石连续生产贵重首饰及珠宝玉石

　　E.以委托加工收回的已税实木地板为原料生产的实木地板

　　【答案】ABDE

　　【解析】本题考查委托加工应税消费品已纳消费税税款的扣除。

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