四、税率(熟悉)

　　【例题·单选题】(2009年)某企业(非高新技术企业)2008年应纳税所得额为50万元，企业当年从业人数50人，资产总额800万元，不考虑其他因素，则企业2008年适用的企业所得税税率为(　)。

　　A.18%

　　B.20%

　　C.25%

　　D.27%

　　【答案】C

　　【解析】该企业不符合小型微利企业的条件，适用的所得税税率为25%。

　　五、计税依据——应纳税所得额(重点掌握)

　　(一)应纳税所得额的计算原则

　　1.权责发生制

　　2.税法优先原则

　　应纳税所得额=会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额00:16:22.24

　　(二)应纳税所得额的计算公式

　　应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-允许弥补的以前年度亏损

　　(三)亏损弥补

　　亏损：按税法计算的亏损

　　企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过5年。

　　【例题·单选题】(2007年)某国有企业1994年开始经营，当年亏损30万元，1995年度盈利10万元，1996年度亏损5万元，1997年度亏损l5万元，1998年度盈利8万元，1999年度盈利6万元，2000年度盈利40万元，则该企业2000年度的应纳税所得额为(　)万元。

　　A.14

　　B.20

　　C.26

　　D.40

　　【答案】B

　　【解析】2000年的盈利不能再弥补1994年的亏损，因为已经超过弥补期，只能用来弥补1996、1997年的亏损。应纳税所得额=40-(5+15)=20(万元)。

　　(四)清算所得

　　清算所得=企业的全部资产可变现价值或者交易价格-资产的计税基础-清算费用-相关税费+债务清偿损益等

　　(五)非居民企业应纳税所得额的计算

　　在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业的所得，按照下列方法计算应纳税所得额：

　　1.股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额。

　　2.转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额。

　　3.其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税所得额。

　　六、收入确认(掌握)

　　(一)收入总额

　　企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。

　　(二)、(三)不征税收入和免税收入(一定要区分两者)

　　【例题·单选题】(2011年)下列收入中，属于企业所得税法规定不征税收入的是(　)。

　　A.国债利息收入

　　B.从居民企业分回的股息

　　C.财政拨款

　　D.非盈利组织收入

　　【答案】C

　　【解析】所得税收入中为不征税收入的是：1.财政拨款，2.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费，3.依法收取并纳入财政管理的政府性基金，4.国务院规定的其他不征税收入。

　　(四)一般收入项目的确认(熟悉)

　　企业一般收入项目的确认，采用权责发生制原则。

　　(五)特殊收入项目的确认(熟悉)

　　【例题·多选题】(2009年)关于企业所得税收入确认原则的说法，正确的是(　)。

　　A.企业一般收入项目的确认，采用收付实现制原则

　　B.利息收入，按照合同约定债务人应付利息的日期确认收入实现

　　C.租金收入，按照合同约定承租人应付租金的日期确认收入实现

　　D.接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确认收入实现

　　E.以分期收款方式销售货物，按照发出货物的日期确认收入实现

　　【答案】BCD

　　【解析】企业一般收入项目的确认，采用权责发生制原则;以分期收款方式销售货物，按照合同规定收款日期确认收入实现。

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