九、应纳税额的计算(掌握)

　　(一)应纳税额的计算公式

　　应纳税额=应纳税所得额×适用税率-减免税额-抵免税额

　　【例题·案例分析题】(2008年)某生产企业，2008年有关会计资料如下：

　　(1)年度会计利润总额为300万元;

　　(2)全年销售收入为3 000万元;

　　(3)“管理费用”中列支的业务招待费30万元，广告费和业务宣传费500万元：

　　(4)“营业外支出”中列支的税收罚款1万元，公益性捐赠支出25万元;

　　(5)“投资收益”中有国债利息收入5万元，从深圳某联营企业分回利润17万元，己知联营企业的所得税税率为15%。

　　假设该企业所得税税率为25%，不考虑其他因素。

　　(1)可以在税前列支的业务招待费金额为(　)元。

　　A.100 000

　　B.150000

　　C.180 000

　　D.300 000

　　【答案】B

　　【解析】发生额的60%为18万元，销售收入的5‰为15万元，按15万元扣除。

　　(2)下列有关企业所得税前扣除项目的表述中，正确的有(　)。

　　A.税收罚款不得在税前扣除

　　B.本例中的公益性捐赠支出可以全额在税前扣除

　　C.本例中的公益性捐赠支出不能全额在税前扣除

　　D.赞助支出可以在税前扣除

　　【答案】AB

　　【解析】本题考查企业所得税前扣除项目。

　　(3)下列关于投资收益的税务处理的说法中，正确的有(　)。

　　A.取得的国债利息收入属于不征税收入

　　B.从被投资企业分回的利润应调增应纳税所得额

　　C.从被投资企业分回的利润应补缴企业所得税

　　D.从被投资企业分回的利润属于免税收入

　　【答案】D

　　【解析】从被投资企业分回的利润属于免税收入。

　　(4)不得在税前扣除的广告费和业务宣传费金额为(　)万元。

　　A.50

　　B.260

　　C.410

　　D.450

　　【答案】A

　　【解析】允许扣除的广告费和业务宣传费=3000×15%=450，因此不得扣除的应该是50万元。

　　(5)该企业2008年应纳企业所得税为(　)元。

　　A.852 500

　　B.860 000

　　C.872 500

　　D.880 000

　　【答案】B

　　【解析】会计利润300万元，业务招待费调增15万元;广告费和业务宣传费调增50万元;罚款调增1万元，公益性捐赠无需进行纳税调整;国债利息收入5万元和联营企业分回的利润17万元免税，调减22万元。

　　应纳税所得额=300+15+50+1-5-17=344万元

　　应纳税额=344×25%=86(万元)。

　　(二)境外所得已纳税额的抵免

　　我国实行限额抵免，抵免限额应当分国(地区)不分项计算

　　境外所得税税款抵免限额=

 

　　抵免限额实际上是来源于境外的所得按我国税法计算的应纳税额。

　　境外所得纳税时：遵循“多不退，少要补”的原则

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