六、个人所得税应纳税额的计算(掌握)

　　(一)个人所得税应纳税额的计算公式

　　应纳税额=应纳税所得额×适用税率(-速算扣除数)

　　【例题1·单选题】在天津一外商投资企业中工作的美国专家(为非居民纳税人)2010年6月份取得由该企业发放的工资收入10000元人民币。其应纳的个人所得税为(　)。

　　A.1465元

　　B.1305元

　　C.1200元

　　D.665元

　　【答案】D

　　【解析】应纳税所得额=10000-2000-2800=5200(元)

　　应纳税额=5200×20%-375=665(元)

　　【例题2·单选题】(2006年)李先生取得稿酬收入l0000元，则该笔收入应纳个人所得税(　)。

　　A.560元

　　B.1120元

　　C.1400元

　　D.1600元

　　【答案】B

　　【解析】应纳税所得额=10000×(1-20%)=8000元

　　应纳税额= 8000 × 20% ×(1- 30%)=1120元

　　【例题3·案例分析题】(2010年)上海公民孙某2009年8月从中国境内取得的收入情况如下：

　　(1)取得工资收入10000元。

　　(2)一次性取得演讲收入20000元。

　　(3)出版学术专著一部，出版社支付稿酬90000元。

　　(4)购买福利彩票中奖所得30000元。

　　附：工资、薪金所得适用个人所得税税率表(略)

　　(1)2009年8月孙某取得的工资收入应缴纳个人所得税为(　)元。

　　A.1225

　　B.1305

　　C.1465

　　D.1600

　　【答案】A

　　【解析】应纳税额=(10000-2000)×20%-375=1225元。

　　(2)2009年8月孙某取得的演讲收入应缴纳个人所得税为(　)元。

　　A.4000

　　B.3960

　　C.3600

　　D.3200

　　【答案】D

　　【解析】演讲收入应按劳务报酬所得纳税。应纳税额=20000×(1-20%)×20%=3200元。

　　(3)2009年8月孙某取得的稿酬应缴纳个人所得税为(　)元。

　　A.10080

　　B.12600

　　C.14400

　　D.18000

　　【答案】A

　　【解析】应纳税额=90000×(1-20%)×20%×(1-30%)=10080元。

　　(4)2009年8月孙某取得的体育彩票中奖所得应缴纳个人所得税为(　)元。

　　A.0

　　B.3360

　　C.4800

　　D.6000

　　【答案】D

　　【解析】应纳税额=30000×20%=6000元。

　　(二)个人所得税的税收抵免规定

　　纳税人从中国境外取得的所得，准予其在应纳税额中扣除已在境外缴纳的个人所得税税额，但扣除额不得超过该纳税人境外所得依照中国税法规定计算的应纳税额。

　　超过部分不得在本纳税年度的应纳税额中扣除，但是可以在以后纳税年度的该国家或者地区抵免限额的余额中补扣，补扣期限最长不得超过5年。

　　七、税收优惠(掌握)

　　(一)免纳个人所得税

　　(1)省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军级以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金。

　　(2)国债和国家发行的金融债券利息，教育储蓄存款利息以及国务院财政部门确定的其它专项储蓄存款或者储蓄性专项基金存款利息。

　　(3)按照国家统一规定发给的补贴、津贴。

　　(4)福利费、抚恤金、救济金。

　　(5)保险赔款。

　　(6)军人的转业费、复员费。

　　(7)按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退休费、退休工资、离休工资、离休生活补助费。

　　(8)按照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得。

　　(9)中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得。

　　(10)经国务院财政部门批准免税的所得。

　　(二)经批准可以减征个人所得税

　　1.残疾、孤老人员和烈属的所得。

　　2.因严重自然灾害造成重大损失的。

　　3.其他经国务院财政部门批准减税的。

　　【例题1·单选题】(2010年)下列所得中，免征个人所得税的是(　)。

　　A.加班工资

　　B.年终奖

　　C.残疾人员所得

　　D.离休工资

　　【答案】D

　　【解析】本题考查免征个人所得税的项目。

　　【例题2·单选题】(2006年，修改)下列所得中应纳个人所得税的是(　)。

　　A.县级人民政府发放的先进个人奖

　　B.保险赔款

　　C.退休工资

　　D. 抚恤金

　　【答案】A

　　【解析】其他三项免纳个人所得税。

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