三、契税的计税依据和应纳税额的计算(掌握)

　　(一)计税依据

　　【例题·单选题】(2008年)下列关于契税的计税依据的说法中，正确的是(　)。

　　A.士地使用权出售的以评估价格为计税依据

　　B.土地使用权赠与的以市场价格为计税依据

　　C.土地使用权交换的以成交价格为计税依据

　　D.出让国有土地使用权的以重置价格为计税依据

　　【答案】B

　　【解析】土地使用权赠与、房屋赠与由征收机关参照土地使用权出售、房屋买卖的市场价格核定。

　　(二)应纳税额的计算

　　应纳税额=计税依据×税率

　　【例题1·单选题】(2009年)某公司2008年发生两笔互换房产业务，并已办理了相关手续。其中，第一笔业务换出的房产价值500万元，换进的房产价值800万元，并向对方支付差额300万元;第二笔业务换出的房产价值600万元，换进的房产价值300万元，并收取差额300万元。已知当地人民政府规定的契税税率为3%，该公司上述两笔互换房产业务应缴纳契税(　)万元。

　　A.0

　　B.9

　　C.18

　　D.33

　　【答案】B

　　【解析】应纳契税=300×3%=9万元。房屋交换，价值不相等的，按超出部分由支付差价方缴纳契税。

　　【例题2·单选题】(2011年)居民甲将一套价值100万元的住房与居民乙进行交换，并支付给居民乙差价款20万元，当地规定的契税税率为3%，居民甲需要缴纳契税(　)万元。

　　A.0

　　B.0.6

　　C.3

　　D.3.6

　　【答案】B

　　【解析】本题考查契税的征税范围。房屋所有权交换，房屋交换价值不相等的，按照超出部分由支付差价方缴纳契税。居民甲需要缴纳契税=20×3%=0.6(万元)。

　　四、契税的减免(熟悉)

　　(一)契税减免的基本规定

　　1.国家机关、事业单位、社会团体、军事单位承受土地、房屋用于办公、教学、医疗、科研和军事设施的，免征契税。

　　2.城镇职工按规定第一次购买公有住房的，免征契税。

　　3.因不可抗力丧失住房而重新购买住房的，酌情减免。

　　4.土地、房屋被县级以上人民政府征用、占用后，重新承受土地、房屋权属的，由省级人民政府确定是否减免。

　　5.承受荒山、荒沟、荒丘、荒滩土地使用权，并用于农、林、牧、渔业生产的，免征契税。

　　6.经外交部确认，依照我国有关法律规定以及我国缔结或参加的双边和多边条约或协定，应当予以免税的外国驻华使馆、领事馆、联合国驻华机构及其外交代表、领事官员和其他外交人员承受土地、房屋权属，免征契税。

　　(二)财政部规定的其他减征、免征契税的项目

　　注意第6、7两项内容，尤其是第7项。

　　对个人首次购买90平方米及以下普通住房的，契税税率统一下调到1%。

　　【例题·单选题】(2008年)下列情况中应征收契税的是(　)。

　　A.企业破产清算期间，债权人承受破产企业土地房屋产权以抵债

　　B.企业改制成职工持股的股份有限公司且承受原企业土地

　　C.买房拆料或翻建新房

　　D.房屋产权交换，且交换价值相等

　　【答案】C

　　【解析】买房拆料或翻建新房应照章征收契税。

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