四、转让无形资产及销售不动产业务的检查(掌握)

　　(一)转让无形资产的检查

　　1.审查纳税人确认的收入额是否正确 。

　　看有无分解收入，有无将收入直接冲减无形资产成本或者其他支出的现象。

　　2.审查纳税人有无将已实现的营业额挂在往来账而不及时转作收入纳税的现象。

　　3.审查其计税价格的确定是否正确 。

　　转让无形资产的会计处理(掌握)：

　　【例题·单选题】(2006年)某工业企业(增值税一般纳税人) 转让一项商标使用权，取得转让收入l00000元，下列正确的是(　)。

　　A.应计算缴纳营业税5000元

　　B.应计算缴纳增值税1452.99元

　　C.应计算缴纳增值税1700元

　　D.不用计算缴纳增值税和营业税

　　【答案】A

　　【解析】转让无形资产使用权，应缴纳营业税。

　　(二)销售不动产的检查(掌握)

　　销售不动产的营业额为纳税人销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。除房地产企业外，其他企业销售不动产通过“固定资产清理”账户核算。

　　注意教材第5章106页的规定：单位和个人销售或转让其购置、抵债所得的不动产或受让的土地使用权，以全部收入减去不动产或土地使用权的购置或受让原价、作价后的余额为营业额

　　注意：销售不动产的计税依据应为出售时获得的价款，而不是从所获得价款中扣除清理费等以后的净收益。

　　【例9-15】在对某工业企业进行纳税检查时，发现该企业当期出售房屋一幢，并连同房屋所在范围的土地使用权转让，取得全部收入350000元，发生公证费、手续费、印花税等50000元，该项固定资产原值2000000元，已提折旧1100000元，企业会计处理如下：

　　(1)取得收入时

　　借：银行存款　　350000

　　贷：其他应付款　　　350000

　　(2)支付费用时

　　借：固定资产清理　50000

　　贷：银行存款　　　　　50000

　　(3)转销固定资产时

　　借：固定资产清理　　900000

　　累计折旧　　　　1100000

　　贷：固定资产　　　　　　2000000

　　(4)结转净损失

　　借：营业外支出　　　　　950000

　　贷：固定资产清理——处置非流动资产损失　950000

　　【解析】

　　企业将取得的收入转移挂在往来账上，未按营业税税法的规定缴纳营业税，应予以纠正，账务调整如下：

　　(1)调整收入

　　借：其他应付款　　　350000

　　贷：固定资产清理　　　　350000

　　(2)补提税金

　　借：固定资产清理　　　19250

　　贷：应交税费——应交营业税　　　　　17500

　　应交税费——应交城市维护建设税　1225

　　应交税费——应交教育费附加　　　　525

　　(3)调整利润额

　　借：固定资产清理　330750(350000-19250)

　　贷：营业外收入——处置非流动资产利得　330750

　　【例题1·单选题】(2011年)某商贸企业销售不动产所缴纳的营业税应直接计入(　)。

　　A.固定资产清理

　　B.营业税金及附加

　　C.其他业务支出

　　D.营业外支出

　　【答案】A

　　【解析】本题考查销售不动产的检查。除房地产企业外，其他企业销售不动产通过“固定资产清理”账户核算。

　　【例题2·案例分析题】(2004年)某生产企业位于某省会城市，2004年5月转让一座旧办公楼，取得转让收入500000元，并收到转账支票一张。已知该办公楼的原价为2000000元，已提折旧1600000元，转让过程中发生清理费用和印花税10000元，款项以银行存款支付。

　　根据上述资料回答下列问题：

　　(1)下列表述中正确的有(　)。

　　A.该项固定资产应补提未提足的折旧400000

　　B.该项固定资产转让后不再计提折旧

　　C.该项固定资产出售后应按其原价转销该固定资产

　　D.该项固定资产出售后应按其净值转销该项固定资产

　　【答案】BD

　　【解析】未提足折旧的固定资产转让或者报废等不再补提折旧，固定资产出售后应该按照净值转销固定资产。

　　(2)取得转让收入时，正确的账务处理为(　)。

　　A借：银行存款　　　500000

　　贷：固定资产清理　　500000

　　B借：银行存款　　　500000

　　贷：主营业务收入　　500000

　　C借：银行存款　　　500000

　　贷：其他业务收入　　500000

　　D借：银行存款　　　500000

　　【答案】A

　　【解析】出售不动产的需要通过“固定资产清理”账户进行核算。

　　(3)企业取得的转让收入应(　)。

　　A.缴纳营业税5000元

　　B.缴纳增值税9615.38元

　　C.缴纳营业税25000元

　　D.缴纳增值税72649.57元

　　【答案】C

　　【解析】转让办公楼需要缴纳营业税，税率应为5%。

　　(4)转让过程中发生的清理费用应计入(　)。

　　A.固定资产清理账户的借方

　　B.营业外支出账户的借方

　　C.其他业务支出账户的借方

　　D.主营业务成本账户的借方

　　【答案】A

　　【解析】支付清理费用时，应计入固定资产清理账户借方。

　　(5)该项转让旧办公楼业务发生净收益(　)。

　　A.50000元

　　B.62500元

　　C.65000元

　　D.90000元

　　【答案】B

　　【解析】净收益=500000-(2000000-1600000)-10000-25000-25000×(7%+3%)=62500。

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