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　　第五节　企业所得税的检查

　　一、材料成本的检查(掌握)

　　(一)入库材料成本的检查

　　1.材料采购实际成本在“材料采购”或“在途物资”、“原材料”账户核算。

　　区别：采用计划成本法核算的企业，用的是“材料采购”账户。采用实际成本法核算的企业，用的是“在途物资”账户。

　　会计分录：

　　借：材料采购(在途物资)

　　应交税费——应交增值税(进项税额)

　　贷：银行存款等

　　2.材料采购成本包括：

　　(1)买价，不包括增值税税额;(2)运杂费;(3)运输途中的合理损耗;(4)入库前的挑选整理费用;(5)购入材料负担的税金和进口货物的关税(不包括增值税、外汇差价和其他费用)。

　　【例题1·单选题】(2006年)下列项目中可以计入进口货物采购成本的是(　)。

　　A.关税

　　B.增值税

　　C.外汇差价

　　D.货款的利息支出

　　【答案】A

　　【解析】购进材料的采购成本包括进口货物的关税。

　　【例题2·单选题】(2011年)某企业(增值税一般纳税人)外购一批原材料，取得的增值税专用发票上注明价格10000元，增值税1700元，入库前的挑选整理费用500元，则该批材料的采购成本为(　)元。

　　A.10000

　　B.10200

　　C.10500

　　D.11700

　　【答案】C

　　【解析】本题考查入库材料成本的检查。会计制度规定，购进材料的采购成本由买价、运杂费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用、购入材料负担的税金和进口货物的关税(不包括增值税、外汇差价和其他费用)。原材料采购成本=购买价格+挑选整理费用=10000+500=10500。

　　(二)出库材料成本的检查

　　1.对按实际成本发料的检查(掌握)

　　【例题1·单选题】(2005年)下列关于先进先出法的表述，正确的是(　)。

　　A.当库存数量小于最后一批购入数量时，库存材料的单价应与最先一批购入的材料单价相等

　　B.当库存数量等于最后一批购入数量时，库存材料的单价应与最后一批购入的材料单价相等

　　C.当库存数量大于最后一批购入数量时，库存材料的单价应与最后一批购入的材料单价相等

　　D.当库存数量大于最后一批购入数量时，库存材料的单价应与最先一批购入的材料单价相等

　　【答案】B

　　【解析】本题考查先进先出法的检查。

　　【例题2·单选题】(2004年)下列关于加权平均法的表述中正确的是()。

　　A.发出材料的单价与购进材料的单价相等

　　B.发出材料的单价与结存材料的单价相等

　　C.结存材料的单价与购进材料的单价相等

　　D.结存材料的单价与最后一批购入材料的单价相等

　　【答案】B

　　【解析】本题考查加权平均法的检查。

　　2.对按计划价格发料的检查(掌握)

　　这种核算方法，关键在于材料成本差异的分配。

　　材料成本差异分配：把材料采购的实际成本与计划成本的差异额按发出材料与结存材料的比例进行分摊，将发出材料的计划成本调整为实际成本。

　　材料成本差异率=

　　发出材料应负担的材料成本差异=发出材料的计划成本×材料成本差异率

　　同一时间发出材料和结存材料据以分配的成本差异率应是一致的。

　　材料成本差异的两种情况

　　提高蓝字或者压低红字材料发出差异，就是多转了发料成本，同时必然反映为库存蓝字差异偏低或者红字差异偏高，反之则相反。

　　【例题·单选题】(2004年)某企业5月份生产领用材料计划成本为100万元，月底计算出的材料成本差异率为2%，则本月生产产品应负担的材料费用为(　)。

　　A.102万元

　　B.100万元

　　C.98万元

　　D.2万元

　　【答案】A

　　【解析】发出材料应负担的材料成本差异=发出材料的计划成本×材料成本差异率=100×2%=2，计划成本为100万元，因此本月生产产品应负担的材料费用为102万元。

　　【例9-16】某企业某月份“材料成本差异明细账”如下表：

　　第一步比较材料发出和结存差异率

　　发出材料差异率=2200/200000×100%=1.1%

　　结存材料差异率=800/100000×100%=0.8%

　　发出材料差异率和结存材料差异率不等，说明存在问题。

　　第二步，重新计算正确的材料成本差异率

　　材料成本差异率=

　　=(320+2680)/(40000+260000)×100%=1%

　　第三步，计算调整多转或少转的发料成本

　　多转发出材料成本=本期结转的材料成本差异额-本期发出材料计划成本×材料成本差异率=2200-200000×1%=200(元)

　　借：材料成本差异　200

　　贷：生产成本　200

　　(或：库存商品、本年利润等)

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