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第九章 纳税检查

第一节 纳税检查概述

　　纳税检查的概念：

 

　　纳税检查的基本方法：

　　1.详查法和抽查法

　　按照检查的范围、内容、数量和查账粗细的不同，分为详查法和抽查法。

　　详查法：适用于经济业务比较简单、会计核算制度不健全和财务管理比较混乱的企业，以及在立案侦查经济案件时采用。

　　抽查法：抽查效果的好坏，关键在于抽查对象的确定。

　　2.顺查法和逆查法

　　按照查账的顺序，分为顺查法和逆查法。

　　顺查法：凭证——账簿——报表——纳税情况

　　逆查法：报表——账簿——凭证

　　3.联系查法和侧面查法

　　按照与检查资料之间的相互关系，分为联系查法和侧面查法。

　　4.分析法

　　分析法仅能揭露事物内部的矛盾，不宜作为查账定案的依据。

　　(1)比较分析法。

　　根据企业会计报表中的账面数据，同企业的有关计划指标、历史资料或同类企业的相关数据进行动态和静态对比的一种分析方式。

　　(2)推理分析法。

　　一般应用于企业资产变动与负债及所有者权益变动平衡关系的分析。

　　(3)控制分析法。

　　一般运用于对生产企业的投入与产出、耗用与补偿的控制分析。

　　5.盘存法

　　通过对货币资金、存货和其他物资等实物资产的盘点清查，对照账面余额，来推算检查企业反映的生产经营成本及推算生产经营收入是否正确的一种查账方法。

　　会计凭证的检查一一分为原始凭证和记账凭证：

　　1.原始凭证的检查一分为外来原始凭证和自制原始凭证

 

　　2.记账凭证的检查

　　(1)记账凭证是否附有原始凭证，两者的内容是否一致;

　　(2)会计科目及其对应关系是否正确;

　　(3)会计记录所反映的经济内容是否完整，处理是否及时。

　　账簿的检查：

　　1.序时账的审查分析

　　(1)审查账簿的真实性;

　　(2)审查借贷发生额的对应账户;

　　(3)审查账面出现的异常情况;

　　(4)审查银行存款收支业务。

　　2.总分类账的审查分析

　　总分类账的审查分析包括：账账关系的查核、账表关系的查核、纵向关系的查核、横向关系的查核等。

　　从总账中审查发现的问题，只能作为查账的线索。

　　3.明细分类账的检查

　　(1)与总分类账进行相互核对;

　　(2)上下结算期之间相互核对;

　　(3)审查账户余额的借贷方向;

　　(4)账实相符的检查。

　　会计报表的检查：

　　1.资产负债表的审查分析

　　注意以下项目的审查：

　　(1)应收账款、预付账款、应付账款、预收账款项目的审查。

　　(2)各项存货项目的审查。

　　包括原材料、包装物、低值易耗品、自制半成品、产成品。

　　(3)递延资产项目的审查。

　　(4)固定资产的审查。

　　包括“固定资产原价”、“累计折旧”、“固定资产净值准备”、“固定资产净值”、“固定资产清理”、“在建工程”和“待处理固定资产净损失”等相关项目的检查。

　　注意，固定资产计提的减值准备不得在所得税前扣除。

　　2.损益表的检查分析

　　(1)主营业务收入;

　　(2)主营业务成本;

　　(3)营业费用。

　　必须是与经营业务有关的费用;必须是费用性质的;必须符合制度规定的开支范围和开支标准，一般不允许预提或按比例列支。

　　账务调整的基本方法：

　　(一)红字冲销法

　　红字冲销法用于会计科目用错及会计科目正确但核算金额错误的情况。一般情况下，在及时发现错误、没有影响后续核算的情况下多使用红字冲销法。

　　(二)补充登记法

　　补充登记法适用于漏计或者错账所涉及的会计科目正确，但核算金额小于应计金额的情况。

　　(三)综合账务调整法

　　综合账务调整法一般适用于错用会计科目的情况，而且主要用于所得税纳税检查后的账务调整，一般运用于会计分录借贷方，有一方会计科目用错，而另一方会计科目正确的情况。