销售方式

纳税义务发生时间

账务处理

（1）缴款提货

如果货款已经收到，发票账单和提货单已经交给买方，无论商品、产品是否已经发出，都应作为销售收入的实现，发生纳税义务。

确认收入

借：银行存款

贷：主营业务收入

应交税费－应交增值税（销项税额）

同时结转相应的成本

借：主营业务成本

贷：库存商品

（2）预收货款

企业发出产品时作为销售收入的实现。

企业收到货款时，财务处理为：

借：银行存款

贷：预收账款

发出货物时，再转作收入，计算相应的增值税。

借：预收账款

贷：主营业务收入

应交税费—应交增值税（销项税额）

结转成本：

借：主营业务成本

贷：库存商品

（3）分期收款

合同规定的收款日期作为销售收入的实现时间。不论企业在合同规定的收款日期是否收到货款，均应结转收入，计算应纳税款，并同比例结转相应的成本。

发出商品时

借：发出商品

贷：库存商品

合同规定的收款日期

借：银行存款（应收账款）

贷：主营业务收入

应交税费— 应交增值税（销项税额）

结转成本：

借：主营业务成本

贷：发出商品

方式

税务处理

①销售价格由委托方制定，代销方只按销售收入的一定比例计提代销手续费的行为

委托方：增值税；

代销方：增值税和营业税

②销售价格由代销方制定，代销合同上规定一个代销价格，实际售价高于代销价格的部分，为代销方的报酬

委托方和代销方：增值税

类型

税务账务处理

（1）随同货物出售单独计价的包装物

取得的收入记入“其他业务收入”科目，应按所包装货物的适用税率计征增值税。

（2）租金

销售货物的同时收取的包装物租金

属于价外费用，应计算缴纳增值税。

单独出租包装物收取租金

租金收入为企业的其他业务收入，应按照租赁业征收5%的营业税。

（3）押金

一般商品

纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记账核算的，不并入销售额征税。

因逾期未收回包装物不再退还的押金，应按所包装货物的适用税率计算销项税额。

对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品

无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税。

1.不含税销售额的检查

销售额=含税销售额/（1+税率）

2.价外费用的检查

增值税的销售额包括全部价款和价外费用。注意不包括在价外费用中的内容。