三、国际重复征税的产生与免除

　　(一)国际重复征税及其产生的原因

　　国际重复征税是国际税收的基本理论问题和核心内容。国际重复征税是由两个或两个以上国家税收管辖权的交叉重叠直接导致的。

　　国际重复征税产生的原因：

　　首先，跨国纳税人、跨国所得、各国对所得税的开征是产生国际重复征税的重要前提。

　　其次，产生国际重复征税的根本原因是各国税收管辖权的交叉。

　　此外，各国都实行单一的税收管辖权时，由于各国对居民或收入来源地的认定标准不同，也会出现管辖权的交叉问题，从而产生国际重复征税。

　　【例题·单选题】甲国居民有来源于乙国的一笔收入，对这笔收入甲、乙两国均课征了税收，形成重复征税，这是由(　)导致的。

　　A.地域管辖权与地域管辖权的交叉

　　B.地域管辖权与居民管辖权的交叉

　　C.居民管辖权与居民管辖权的交叉

　　D.居民管辖权与公民管辖权的交叉

　　[正确答案]B

　　[答案解析]本题考查国际重复征税。

　　(二)国际重复征税的免除

　　主要有四种方法：低税法、扣除法、免税法、抵免法

　　【例题·单选题】居住国政府对其居民的国外所得在国外已纳的所得税，允许从其应汇总缴纳的本国所得税款中抵扣的方法称为(　)。

　　A.低税法

　　B.免税法

　　C.扣除法

　　D.抵免法

　　[正确答案]D

　　[答案解析]抵免法是指居住国政府对其居民的国外所得在国外已纳的所得税，允许从其应汇总缴纳的本国所得税款中抵扣。

　　抵免法介绍

　　抵免限额：不超过国外应税所得额按照本国税法的规定计算的应缴税额为限度。

　　【例题·单选题】甲国居民有来源于乙国的所得100万元，甲乙两国的所得税税率分别为30%、20%，两国均行使地域管辖权和居民管辖权。在抵免法下甲国应对该笔所得征收所得税(　)。

　　A.0

　　B.10万元

　　C.20万元

　　D.30万元

　　[正确答案]B

　　[答案解析]抵免限额=100×30%=30万元。

　　国外实际已纳税额=100×20%=20万元，因为实际已纳税额小于抵免限额，因此按实际已纳税额抵免，抵免20万元。

　　甲国应对这笔所得征收所得税=100×30%-20=10(万元)。

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