抵免限额的计算方法

　　税收饶让：

　　居住国政府对其居民在国外得到的所得税减免优惠的部分，视同在国外实际缴纳的税款给予税收抵免，不再按居住国税法规定的税率进行补征。

　　目的：为保障各国税收优惠措施的实际效果。

　　【例题1·案例分析题】甲国居民有来源于乙国经营所得100万元，特许权使用费所得50万元;来源于丙国经营所得200万元，特许权使用费所得60万元。甲、乙、丙三国经营所得的所得税税率分别为50%、40%、60%;甲、乙、丙三国特许权使用费所得的所得税税率分别为10%、20%、5%。请回答以下问题：

　　(1)在分国抵免法下来源于乙国所得的抵免额为(　)。

　　A.55万元

　　B.50万元

　　C.10万元

　　D.0

　　[正确答案]B

　　[答案解析]抵免限额=100×50%+50×10%=55万元

　　实际已纳税额=100×40%+ 50×20%=50万元，因为实际已纳税额小于抵免限额，因此按实际已纳税额抵免，可以抵免50万元。

　　(2)在分国抵免法下来源于丙国所得的抵免额为(　)。

　　A.123万元

　　B.106万元

　　C.104万元

　　D.0

　　[正确答案]B

　　[答案解析]抵免限额=200×50%+60×10%=106万元

　　实际已纳税额=200×60%+ 60×5%=123万元，因为实际已纳税额大于抵免限额，因此按抵免限额抵免，可以抵免106万元。

　　(3)在分国抵免法下甲国应对上述所得征收所得税税额为(　)。

　　A.161万元

　　B.5万元

　　C.0万元

　　D.-7万元

　　[正确答案]B

　　[答案解析]甲国应对上述所得征收所得税=(55-50)-(106-106)=5万元

　　(4)在综合抵免法下上述所得的抵免额为(　)。

　　A.173万元

　　B.161万元

　　C.123万元

　　D.50万元

　　[正确答案]B

　　[答案解析]抵免限额=(100+200)×50%+(50+60)×10%=161万元

　　实际已纳税额=50+123=173万元，因为实际已纳税额大于抵免限额，因此按抵免限额抵免，可以抵免161万元。

　　(5)在综合抵免法下甲国应对上述所得征收所得税税额为(　)。

　　A.166万元

　　B.10万元

　　C.0万元

　　D.-7万元

　　[正确答案]C

　　[答案解析]已纳税款大于抵免限额，因此不用纳税。

　　【例题2·案例分析题】甲国居民有来源于乙国经营所得100万元，特许权使用费所得50万元。甲、乙两国经营所得的所得税税率分别为50%、40%;甲、乙两国特许权使用费所得的所得税税率分别为10%、20%。请回答以下问题：

　　(1)在分项抵免法下来源于乙国所得的抵免额为(　)。

　　A.55万元

　　B.50万元

　　C.45万元

　　D.0

　　[正确答案]C

　　[答案解析]①经营所得抵免限额=100×50%=50万元

　　实际已纳税额=100×40%=40万元，因为实际已纳税额小于抵免限额，因此按实际已纳税额抵免，可以抵免40万元

　　②特许权使用费所得抵免限额=50×10%=50万元

　　实际已纳税额=50×20%=10万元，因为实际已纳税额大于抵免限额，因此按抵免限额抵免，可以抵免5万元

　　抵免额=40+5=45。

　　(2)在分项抵免法下甲国应对上述所得征收所得税为(　)。

　　A.55万元

　　B.10万元

　　C.5万元

　　D.0

　　[正确答案]B

　　[答案解析]①经营所得应该征税=50-40=10万元

　　②特许权使用费所得无需征税。

　　【例题3·单选题】居住国政府对其居民纳税人的全部外国来源所得，不分国别、项目汇总在一起计算抵免限额是对(　)方法的解释。

　　A.综合抵免法

　　B.全面抵免法

　　C.分国抵免法

　　D.分项抵免法

　　[正确答案]A

　　[答案解析]综合抵免法即居住国政府对其居民纳税人的全部外国来源所得，不分国别、项目汇总在一起计算抵免限额。

　　【例题4·案例分析题】甲国居民有来源于乙国所得100万元，甲、乙两国的所得税的税率分别为40%、30%，但乙国对非居民来自乙国的所得实行20%的优惠税率，现甲国采用抵免法消除国际重复征税并与乙国签订了税收饶让协定。请回答以下问题：

　　(1)来源于乙国所得的抵免额为(　)。

　　A.40万元

　　B.30万元

　　C.20万元

　　D.0

　　[正确答案]B

　　[答案解析]抵免限额=100×40%=40万元

　　甲国居民在乙国应纳税额=100×30%=30万元

　　甲国居民在乙国实际缴纳税额=100×20%=20万元

　　由于有税收绕让的规定，所以由于享受税收优惠未纳税视同纳税人已经纳税因此抵免30万元。

　　(2)甲国对上述所得应征所得税税额为(　)。

　　A.40万元

　　B.20万元

　　C.10万元

　　D.0

　　[正确答案]C

　　[答案解析]应征所得税税额=100×40%-30=10(万元)。

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