现金流量表

　　(一)现金流量表的概念和作用

　　考试内容：掌握现金流量表的概念和作用。

　　现金流量表是反映企业在一定会计期间内有关现金和现金等价物的流入和流出的报表。其中，现金是指企业的库存现金、可以随时用于支付的存款;现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额的现金和价值变动风险很小的投资。

　　现金流量是指一定会计期间企业现金和现金等价物流入和流出的数量。影响现金流量的因素包括企业的经营活动、投资活动和筹资活动等日常经营业务。应当注意，并不是所有的经营业务都影响现金流量。企业发生的经济业务，若只是涉及现金各项目之间的变动或非现金项目之间的增减变动，如从银行提取现金或将现金存入银行等业务属于现金各项目之间内部资金的转换，不会发生现金流量，而以固定资产清偿债务、用原材料或固定资产等对外投资等经营业务，则属于非现金各项目之间的增减变动，也不会发生现金流量;只有发生的经济业务涉及现金各项目与非现金各项目之间的增减变动时，如用现金购买原材料、用现金对外投资、收回长期债券投资等，才会影响现金流量。

　　企业一定时期内发生的现金流量分为以下三类：即经营活动现金流量、投资活动现金流量和筹资活动现金流量。

　　(二)现金流量表的内容和格式

　　考试内容：掌握现金流量表的基本格式和内容。

　　我国企业的现金流量表，属于年度报表，由报表正表和补充资料两部分组成。

　　正表是现金流量表的主体，企业一定会计期间现金流量的信息主要由正表提供。正表采用报告式，按照现金流量的性质，依次分为反映经营活动现金流量、投资活动现金流量和筹资活动现金流量，最后汇总反映企业现金及现金等价物净增加额。

　　补充资料包括三部分内容：

　　(1)将净利润调节为经营活动现金流量(即按间接法编制经营活动现金流量);

　　(2)不涉及现金收支的投资和筹资活动;

　　(3)现金及现金等价物净增加情况。

　　(三)现金流量表的编制方法

　　考试内容：熟悉现金流量表的编制要求及各项目的编制方法。

　　1.“经营活动现金流量”各项目的内容和填列方法

　　经营活动现金流量的编制方法通常有直接法和间接法两种。我国企业应按直接法编制现金流量表正表，在补充资料中提供按间接法将净利润调节为经营活动现金流量的信息。

　　“经营活动现金流量”各项目的编制方法：

　　(1)“销售商品、提供劳务收到的现金”

　　(2)“收到的税费返还”项目

　　(3)“收到的其他与经营活动有关的现金”项目

　　(4)“购买商品、接受劳务支付的现金”项目

　　(5)“支付给职工以及为职工支付的现金”项目，注意不包括支付的离退休人员的各项费用和支付给在建工程人员的工资等。

　　(6)“支付的各项税费”项目，注意不包括计入固定资产价值、实际支付的耕地占用税等，也不包括本期退回的增值税、所得税。

　　(7)“支付的其他与经营活动有关的现金”项目，如罚款支出、支付的差旅费、业务招待费现金支出、支付的保险费等。

　　2.“投资活动现金流量”各项目的内容和编制方法

　　(1)“收回投资所收到的现金”项目。反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的短期投资、长期股权投资而收到的现金，以及收回长期债权投资资本金而收到的现金。不包括长期债权投资收回的利息，以及收回的非现金资产。

　　(2)“取得投资收益所收到的现金”项目。反映企业因股权性投资和债权性投资而取得的现金股利、利息，以及从子公司、联营企业和合营企业分回利润而收到的现金，不包括股票股利。

　　(3)“处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额”项目。反映企业处置固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的现金，减去为处置这些资产而支付的有关费用后的净额。由于自然灾害所造成的固定资产等长期资产损失而收到的保险赔偿收入，也在本项目反映。

　　(4)“收到的其他与投资活动有关的现金”项目。反映企业除上述各项以外，收到的其他与投资活动有关的现金流入。

　　(5)“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目，反映企业购买、建造固定资产，取得无形资产和其他长期资产所支付的现金，不包括为购建固定资产而支付的借款利息资本化的部分，以及融资租入固定资产而支付的租赁费。借款利息和融资租入固定资产支付的租赁费，在筹资活动产生的现金流量中反映。

　　(6)“投资支付的现金”项目，反映企业进行权益性投资和债权性投资支付的现金，包括企业取得的除现金等价物以外的短期投资、长期投资支付的现金，以及支付的佣金、手续费等附加费用。

　　(7)“支付的其他与投资活动有关的现金”项目，反映企业除了上述各项以外，支付的其他与投资活动有关的现金流出。

　　3.“筹资活动现金流量”各项目的内容和填列方法

　　(1)“吸收投资收到的现金”项目，反映企业收到的投资者投入的现金，包括以发行股票、债券等方式筹集的资金实际收到款项净额。以发行股票、债券等方式筹集资金而由企业直接支付的审计、咨询等费用，在“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目反映，不从本项目内减去。

　　(2)“取得借款收到的现金”项目，反映企业举借各种短期、长期借款所收到的现金。

　　(3)“收到的其他与筹资活动有关的现金”项目，反映企业除了上述各项外，收到的其他与筹资活动有关的现金流入，如接受现金捐赠等。

　　(4)“偿还债务支付的现金”项目，反映企业以现金偿还债务的本金，包括偿还金融企业的借款本金、偿还债券本金等。企业偿还的借款利息、债券利息，在“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”项目反映，不包括在本项目内。

　　(5)“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目反映企业实际支付的现金股利、支付给其他投资单位的利润以及支付的借款利息、债券利息等。

　　(6)“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目，反映企业除了上述各项外，支付的其他与筹资活动有关的现金流出，如捐赠现金支出、融资租入固定资产支付的租赁费等。

　　(7)“汇率变动对现金的影响”项目

　　4.现金流量表附注披露的内容

　　(1)将净利润调节为经营活动的现金流量

　　将净利润调节为经营活动的现金流量实际上就是采用间接法编制经营活动的现金流量。以净利润为基础，采用间接法需要加以调整的项目可以分为四大类：

　　一是没有实际支付现金的费用;

　　二是没有实际收到现金的收益;

　　三是不属于经营活动的损益;

　　四是经营性应收应付项目的增减变动。

　　(2)不涉及现金收支的投资和筹资活动

　　包括：“债务转为资本”、“一年内到期的可转换企业债券”和“融资租入固定资产”三个项目。

　　(3)现金流量净增加额

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