第八章　村集体经济组织会计实务

　　考情分析：本章主要介绍村集体经济组织的会计实务问题。需要考生掌握村集体经济组织各项资产、负债、所有者权益、收入、成本、费用、收益及其分配项目的管理要求和核算方法。从历年考题的分值分布看出，本章在2007年的分值高达19分，应该引起充分重视。

　　第一节　流动资产的核算

　　考试内容：村集体经济组织库存现金和银行存款核算的要求;应收账款的核算要求，应收款和内部往来业务的核算;存货计价的管理，存货概念和存货收发、清查等业务核算。

　　一、货币资金的核算

　　村集体经济组织库存现金的收入、支出和结存情况，通过“现金”账户进行会计核算。该账户的借方登记现金的增加，贷方登记现金的减少，期末余额在借方，反映村集体经济组织实际持有的库存现金。

　　村集体经济组织在其所在地银行开设账户后，除按核定的限额保留库存现金外，超过限额的现金必须存入银行。除了在规定的范围内可以用现金直接支付外，在经营过程中所发生的一切货币收支业务，都必须通过银行存款账户进行结算。

　　村集体经济组织银行存款的收付及其结存情况通过“银行存款”账户进行会计核算，该账户的借方登记银行存款的增加，贷方登记银行存款的减少，期末余额在借方，反映村集体经济组织期末银行存款的余额。

　　二、应收款项的核算

　　村集体经济组织对债务单位撤销，确实无法追还、或债务人死亡，既无遗产可以清偿，又无义务承担人，确实无法收回的款项，按规定程序批准核销后，计入“其他支出”;由有关责任人造成的损失，应酌情由其赔偿。

　　村集体经济组织的应收款项划分为两类：一是村集体经济组织与外部单位和个人发生的应收及暂付款项;二是村集体经济组织与所属单位和农户发生的应收及暂付款项。

　　村集体经济组织内部应收款项通过“内部往来”账户进行会计核算。“内部往来”是一个双重性质的账户。凡是村集体经济组织与所属单位和农户发生的经济往来业务，都通过本账户进行会计核算。该账户借方登记村集体经济组织与所属单位和农户发生的各种应收及暂付款项和偿还的各种应付及暂收款项，贷方登记村集体经济组织与所属单位和农户发生的各种应付及暂收款项和收回的各种应收及暂付款项。

　　为详细反映内部往来业务情况，村集体经济组织应按所属单位和农户设置“内部往来”明细账户，进行明细核算。各明细账户年末借方余额合计数应在资产负债表的“应收款项”项目内反映，各明细账户年末贷方余额合计数应在资产负债表的“应付款项”项目内反映。

　　【例题·单选题】凡是村集体经济组织与所属单位和农户发生的经济往来业务，都通过( )进行会计核算。

　　A.经营支出

　　B.其他支出

　　C.内部往来

　　D.管理费用

　　[答案]C

　　三、存货的核算

　　村集体经济组织的存货按照下列原则计价：

　　(1)购入的物资按照买价加运输费、装卸费等费用、运输途中的合理损耗以及相关税金等计价。生产入库的农产品和工业产成品，按生产过程中发生的实际支出计价。

　　(2)领用或出售的出库存货的核算，可在“先进先出法”、“加权平均法”、“个别计价法”等方法中任选一种，但是一经选定，不得随意变动。

　　村集体经济组织的存货：是指在生产经营过程中持有以备出售，或者仍然处于生产过程中，或者在生产或提供劳务过程中将消耗的各种材料或物资等。

　　存货收发的核算：村集体经济组织存货的收、发及结存通过“库存物资”账户进行核算。该账户借方登记外购、自制，委托加工完成、盘盈等原因而增加的物资的实际成本，贷方登记发出、领用、对外销售、盘亏、毁损等原因而减少的物资的实际成本，余额在借方，反映期末库存物资的实际成本。

　　村集体经济组织对存货要定期盘点核对，做到账实相符，年度终了前必须进行一次全面的盘点清查。盘盈的存货，按同类或类似存货的市场价格计入“其他收入”;盘亏、毁损和报废的存货，按规定程序批准后，按实际成本扣除责任人或者保险公司赔偿的金额和残料价值之后，计入“其他支出”。

　　【例题·多选题】村集体经济组织购入的物资计价，应当包括( )内容。

　　A.物资的买价

　　B.运输费用

　　C.装卸费用

　　D.运输途中的合理损耗

　　E.相关税金

　　[答案]ABCDE