第二节　农业资产的核算

　　考试内容：村集体经济组织农业资产的计价原则;牲畜(禽)资产增加、饲养、转群、成本摊销和处置业务的核算;林木资产增加、培植、管护、成本摊销和处置业务的核算。

　　一、农业资产计价原则

　　(1)购入的农业资产按照买价及相关的税费等计价。

　　(2)幼畜及育肥育的饲养费用、经济林木投产前的培植费用和非经济林木郁闭前的培植费用按实际成本计入相关资产成本。

　　(3)产役畜、经济林木投产后，应将其成本扣除预计残值后的部分在其正常生产周期内按直线法分期摊销，预计净残值率按照产役畜、经济林木成本的5%确定。

　　(4)已提足折耗但未处理仍然继续使用的产役畜、经济林木不再摊销。

　　(5)农业资产死亡毁损时，按规定程序批准后，按实际成本扣除应由责任人或者保险公司赔偿的金额后的余额，计入“其他支出”。

　　【例题·单选题】产役畜、经济林木投产后，应将其成本扣除预计残值后的部分在其正常生产周期内按( )分期摊销。

　　A.直线法

　　B.工作量法

　　C.双倍余额递减法

　　D.约当量法

　　[答案]A

　　二、牲畜(禽)资产的核算

　　村集体经济组织应设置“牲畜(禽)资产”账户进行核算，设置“幼畜及育肥畜”、“产役畜”两个二级账户。该账户的借方登记牲畜(禽)资产的增加，以及幼畜及育肥畜的饲养费用，贷方登记牲畜(禽)资产的减少，以及产役畜的成本摊销。期末余额在借方。

　　(1)牲畜(禽)资产增加，计入“牲畜(禽)资产”科目的借方。

　　(2)牲畜(禽)资产饲养费用的核算：幼畜及育肥畜的饲养费用应予以资本化，计入“牲畜(禽)资产”。产役畜的饲养费用作为期间费用，计入“经营支出”。

　　(3)牲畜(禽)资产转群的核算：幼畜成龄前，作为“牲畜(禽)资产”的幼畜及育肥畜明细科目核算;幼畜成龄后，要转为“牲畜(禽)资产”的产役畜明细科目。资产转换通过“牲畜(禽)资产”账户进行明细核算。

　　(4)产役畜成本摊销的核算：村集体经济组织产役畜的成本扣除预计残值后的部分，应在其正常生产周期内按直线法摊销，计入“经营支出”。预计净残值率按照产役畜成本的5%确定。

　　(5)牲畜(禽)资产处置，计入“牲畜(禽)资产”科目的贷方。

　　【例题·单选题】幼畜及育肥畜的饲养费用应计入( )账户。

　　A.牲畜(禽)资产

　　B.经营支出

　　C.经营收入

　　D.管理费用

　　[答案]A

　　三、林木资产的核算

　　村集体经济组织应设置“林木资产”账户进行核算，设置“经济林木”、“非经济林木”两个二级账户。该账户的借方登记林木资产的增加，以及经济林木投产前、非经济林木郁闭前的培植费用，贷方登记林木资产的减少，以及非经济林木的成本摊销。期末余额在借方。

　　(1)林木资产增加，计入“林木资产”的借方。

　　(2)林木资产培植费用的核算：经济林木投产前、非经济林木郁闭前发生的培植费用，应予以资本化，增加受益“林木资产”的价值。

　　(3)林木资产管护费用的核算：经济林木投产后、非经济林木郁闭后发生的管护费用，在会计核算时列为期间费用处理。经济林木投产后发生的管护费用，计入“经营支出”;非经济林木郁闭后发生的管护费用，计入“其他支出”。

　　(4)经济林木成本摊销的核算：村集体经济组织的经济林木投产后，其成本扣除预计残值后的部分应在其正常生产周期内按直线法摊销，计入“经营支出”。预计净残值率按照经济林木成本的5%确定。

　　(5)林木资产处理的核算。林木资产出售、对外投资、死亡毁损，都计入“林木资产”的贷方。

　　【例题·单选题】村集体经济组织的经济林木投产后，其成本摊销部分应计入( )账户。

　　A.经营支出

　　B.管理费用

　　C.其他支出

　　D.林木资产

　　[答案]A