第三节　对外投资的核算

　　考试内容：村集体经济组织短期投资的计价及相关业务的核算;长期投资的计价及相关业务的核算。

　　一、短期投资的核算

　　(1)以现金、银行存款等货币资金直接向其他单位进行短期投资的，按照实际支付的款项计价。以现金、银行存款认购一年期以下的债券和股票，按照实际支付的款项计价，包括支付的手续费等交易费用。

　　(2)以实物资产(含牲畜和林木)、无形资产方式向其他单位进行短期投资的，按照评估确认或者合同协议约定的价值计价。合同、协议约定的价值与账面净值的差额，计入公积公益金。

　　村集体经济组织应设置“短期投资”账户进行短期投资业务的核算。发生各项短期投资时，借记“短期投资”账户;收回、出售和转让各项短期投资时，贷记“短期投资”账户。“短期投资”账户的借方余额，反映村集体经济组织实际持有的对外短期投资总额。

　　村集体经济组织除设置“短期投资”账户外，还应设置“投资收益”账户，用以核算短期投资的收益实现情况。出售或到期收回的短期投资大于原账面金额时，贷记“投资收益”账户;出售或到期收回的短期投资小于原账面金额时，借记“投资收益”账户;年终，应将“投资收益”账户的余额转入“本年收益”账户的贷方;如为净损失，转入“本年收益”账户的借方，结转后该账户应无余额。

　　【例题1·单选题】村集体经济组织以库存塑料薄膜10包向某乡镇企业投资，期限6个月，塑料薄膜入库价每包1000元，双方协议价每包1200元，市场价每包950元。该项短期投资的入账价值为( )元。

　　A.100000

　　B.12000

　　C.9500

　　D.10500

　　[答案]B

　　[解析]以实物投资，双方协议价每包1200元，入账价值=10×1200=12000。

　　【例题2·单选题】村集体经济组织以固定资产对外投资时，资产评估确认价值与其账面净值之间的差额，应当计入( )。

　　A.投资成本

　　B.投资收益

　　C.其他收入

　　D.公积公益金

　　[答案]D

　　二、长期投资的核算

　　以现金、银行存款等货币资金方式进行长期投资的，按照实际支付的款项计价。以实物、无形资产等方式进行长期投资的，按照评估确认或者合同、协议约定的价值计价。购买股票或债券时发生的各项费用，包括经纪人佣金、税金以及手续费等，也计入投资成本。

　　村集体经济组织应设置“长期投资”账户进行长期投资业务的核算。发生各项长期投资时，借记“长期投资”账户，因到期收回、转让等原因减少各项长期投资时，贷记“长期投资”账户。余额在借方，反映村集体经济组织实际持有的长期投资总额。村集体经济组织应设置“股票投资”、“债券投资”、“其他投资”明细账户，进行明细核算。长期投资取得的股利、利息、利润等也通过“投资收益”账户核算。

　　【例题·多选题】村集体经济组织购买股票或债券进行长期投资，该项投资的入账价值包括( )。

　　A.买价

　　B.经纪人佣金

　　C.税金

　　D.手续费

　　[答案]ABCD