第七节　收入、成本、费用和收益的核算

　　考试内容：收入的概念、村集体经济组织收入的范围及确认原则;经营收入的概念及相关业务核算;发包及上交收入的概念及相关业务核算;农业税附加返还收入概念;其他收入概念、范围及相关业务核算;成本的概念;农产品、工业产品和劳务成本业务的核算;费用的概念，费用和成本的联系与区别;经营支出的概念、范围及相关业务核算;管理费用的概念、范围及相关业务核算;其他支出概念、范围及相关业务核算;收益的概念、计算方法及相关业务的核算;收益分配的要求、程序及相关业务核算。

　　一、收入的核算

　　村集体经济组织的收入：是指村集体经济组织在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常经营活动以及行使管理、服务职能所形成的经济利益的总流入。

　　收入主要来自三个方面：一是自身生产经营活动取得的收入;二是农户及所属单位和企业上交的承包金及利润;三是国家农业税收方面的返还以及上级有关部门的补助。具体来说，可以分为经营收入、发包及上交收入、农业税附加返还收入、财政等有关部门补助收入及其他收入五个部分。

　　确认原则

　　(1)村集体经济组织一般于产品物资已经发出，劳务已经提供，同时收讫价款或取得收取价款的凭据时，确认经营收入的实现。

　　(2)村集体经济组织在已收讫农户、承包单位上交的承包金及村办企业上交的利润款项或取得收取款项的凭据时，确认发包及上交收入的实现。年终，按照权责发生制的原则，确认应收未收款项的实现。

　　(3)村集体经济组织在实际收到农业税征收部门返还的农业税附加或取得收取款项的凭据时，确认农业税附加返还收入的实现。

　　(4)村集体经济组织在实际收到上级有关部门的补助款或取得有关收取款项的凭据时，确认补助收入的实现。

　　(5)村集体经济组织在发生固定资产、产品物资盘盈、实际收讫利息、罚款等款项时，确认“其他收入”的实现。

　　村集体经济组织应设置“经营收入”账户，发生经营收入时，贷记“经营收入”账户;年终结转时，借记“经营收入”，贷记“本年收益”账户。结转后，该账户无余额。

　　发包及上交收入是指农户和其他单位承包集体耕地、林地、果园、鱼塘等上交的承包金及村(组)办企业上交的利润。村集体经济组织应设置“发包及上交收入”账户进行核算。收到上交的承包金或利润时，贷记“发包及上交收入”账户。年终结算本年应收未收的承包金和利润时，借记“内部往来”账户，贷记“发包及上交收入”账户。年终结转收益时，借记“发包及上交收入”账户，贷记“本年收益”账户，结转后，该账户应无余额。村集体经济组织应设置“承包金”、“企业上交利润”两个二级账户，进行明细核算。

　　其他收入如罚款收入、存款利息收入、固定资产及库存物资的盘盈收入等。村集体经济组织应设置“其他收入”账户进行核算。发生其他收入时，贷记“其他收入”账户。年终结转时，借记“其他收入”账户，贷记“本年收益”账户。结转后，该账户应无余额。

　　【例题·单选题】村集体经济组织“发包及上交收入”科目核算的内容不包括( )。

　　A.农户承包集体鱼塘上交的承包金

　　B.农户承包集体果园上交的承包金

　　C.农户承包集体荒地上交的承包金

　　D.村办企业上交的利润

　　[答案]C

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