三、费用的核算

　　村集体经济组织的费用是指村集体经济组织进行生产经营和管理活动所发生的各种耗费的总和，包括经营支出、管理费用和其他支出等。

　　费用和成本之间既有联系也有区别。成本是按一定对象所归集的费用，是对象化了的费用。生产和劳务成本是相对于一定的产品或劳务而言所发生的费用，是按照产品品种或劳务项目等成本计算对象对当期发生的费用进行归集而形成的。两者之间也是有所区别的。费用是资产的耗费，它与一定的会计期间相联系，而与生产哪一种产品或提供哪一种劳务无关;成本与一定种类和数量的产品或劳务相联系，而不论发生在哪一个会计期间。

　　村集体经济组织的经营支出是指村集体经济组织因销售商品、农产品、对外提供劳务等活动而发生的实际支出。包括销售商品或农产品的成本、销售牲畜或林木的成本、对外提供劳务的成本、维修费、运输费、保险费、产役畜的饲养费用及其成本摊销、经济林木投产后的管护费用及其成本摊销等。村集体经济组织应设置“经营支出”账户对经营支出业务进行核算。发生经营支出时，借记“经营支出”账户。年终结转时，借记“本年收益”账户，贷记“经营支出”账户，结转后，该账户应无余额。

　　管理费用是指村集体经济组织管理活动发生的各项支出，包括村集体经济组织管理人员的工资、办公费、差旅费、管理用固定资产折旧费和维修费等。村集体经济组织应设置“管理费用”账户对管理费用进行核算。发生管理费用时，借记“管理费用”账户。年终结转时，借记“本年收益”账户，贷记“管理费用”账户，结转后，该账户应无余额。

　　其他支出是指村集体经济组织与经营管理活动无直接关系的其他支出，如公益性固定资产折旧费用、利息支出、农业资产的死亡损毁支出、固定资产及库存物资的盘亏、损失、防汛抢险支出、无法收回的应收款项损失、罚款支出等。村集体经济组织应设置“其他支出”账户对其他支出进行核算。发生其他支出时，借记“其他支出”账户。年终结转时。借记“本年收益”账户，贷记“其他支出”账户，结转后，该账户应无余额。

　　【例题·多选题】村集体经济组织的管理费用账户，核算的内容包括( )。

　　A.管理人员的工资

　　B.管理用固定资产折旧费

　　C.长期借款的利息支出

　　D.产役畜的饲养费用

　　[答案]AB

　　四、收益的核算

　　村集体经济组织应设置“本年收益”账户，核算村集体经济组织在年度内实现的收益(或亏损)总额。会计期末结转本年收益时，将“经营收入”、“发包及上交收入”、“农业税附加返还收入”、“补助收入”、“其他收入”账户的余额转入“本年收益”账户的贷方;同时将“经营支出”、“管理费用”和“其他支出”账户的余额转入“本年收益”账户的借方。“投资收益”账户的净收益，转入“本年收益”账户的贷方;如为投资净损失，转入“本年收益”账户的借方。

　　年度终了，应将本年收入和支出相抵后结出的本年实现的收益，转入“收益分配”账户，借记“本年收益”账户，贷记“收益分配—未分配收益”账户;如为净亏损，借记“收益分配—未分配收益”账户，贷记“本年收益”账户。结转后“本年收益”账户应无余额。

　　村集体经济组织的收益是指在一定期间(月、季、年)内生产经营、服务和管理活动所取得的净收入，即为收入和支出的差额。村集体经济组织的全年收益总额按下列公式计算：

　　收益总额=经营收益+农业税附加返还收入+补助收入+其他收入-其他支出

　　其中：

　　经营收益=经营收入+发包及上交收入+投资收益-经营支出-管理费用

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