2010年会计证考试《会计基础》重点知识讲解(5)

　　会计基础知识重点讲解-借贷记账法的记账规则

　　借贷记账法的记账规则为：有借必有贷，借贷必相等。即对于企业发生的每一笔经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，而且借方和贷方的金额要相等。具体来说，就是指对于每一项经济业务事项，如果在一个账户中登记了借方，必须同时在另一个或几个账户中登记贷方;或者反过来说，在一个账户中登记了贷方，必须在另一个或几个账户中登记借方。而且登记在借方的合计数与贷方的合计数金额必须相等。

　　运用借贷记账法的记账规则登记经济业务时，一般按以下步骤进行：

　　首先，分析经济业务中所涉及的账户名称，并判断账户的性质;其次，判断账户中所涉及的资金数量是增加还是减少;最后，根据账户的结构确定记入账户的方向。下面举例说明，借贷记账法的记账规则：

　　【例】大华公司2008年5月份发生以下经济业务(增值税略)：

　　1.5月5日大华公司获得凯文公司追加投资100000元，存入开户银行。

　　2.5月10日大华公司向供货单位购入原材料一批，共价值50000元，货款暂欠，材料已验收入库。

　　3.5月20日大华公司以银行存款支付所欠购原材料款50000元。

　　4.按法定程序减少注册资本100000元，用银行存款向所有者支付。

　　5.5月25日大华公司支付银行存款90000元购入生产用设备一台。

　　6.5月27日以前购货所欠的应付账款60000元到期，但公司暂无款支付，向银行借入短期借款60000元用于归还前欠货款。

　　7.以盈余公积80000元向所有者分配利润。

　　9.经批准企业用盈余公积70000元转增资本。

　　在上述所举的9个例子中，企业每发生一笔经济业务，所涉及的账户只有一个借方账户和一个贷方账户。当一笔经济业务涉及一个账户的借方和几个账户的贷方时，就应该使该借方账户金额等于该贷方的几个账户的金额之和，使借贷两方的金额相等。反之，一笔经济业务涉及到一个账户的贷方和几个账户的借方时，也应该使贷方账户的金额与借方的几个账户的金额之和相等。

　　【例】大华公司购入原材料一批，价格50000元，以银行存款支付30000元，余款尚未支付，材料已验收入库。

　　【例】飞达公司收到某企业投入的资本，其中收到50000元是货币资金，已存入银行;另外30000元系木材且已验收入库。

　　从上述例子可以看出，在借贷记账法下，无论经济业务多么复杂，均可概括为以下四种类型：

　　(1)资产与权益同时增加，总额增加;

　　(2)资产与权益同时减少，总额减少;

　　(3)资产内部有增有减，总额不变;

　　(4)权益内部有增有减，总额不变。

　　注：前面第一章第四节“资产=负债+所有者权益”会计等式中归纳的9种情况的再归纳。

　　无论哪一种类型的经济业务，都将以相等的金额记入有关账户的借方和贷方，都应遵循“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则。

　　在采用借贷记账法记录经济业务时，会使有关账户之间形成一种应借应贷的对应关系，称作账户间的对应关系;发生应借应贷关系的账户称为对应账户。如：例3，业务1中的“银行存款”的对应账户为“实收资本”，二者形成对应关系;业务3中的“银行存款”与“应付账款”互为对应账户。