2010年会计证考试《法规与道德》知识点总结(10)

　　例4：某生产企业当期销售资产货物，销售额820万元;当期购入原材料零部件，购货金额460万元;当期又把价款为140万元的资产货物用于投资联营企业;当期还委托加工一批广告型的小礼品赠送给客户，加工单位开具的增值税专用发票上注明的价款40万元。购销货物均适用17%税率，试计算该企业当期应纳增值税额。

　　解：当期销项税额=139.4+23.8+6.8=170万元

　　1)820×17%=139.4万元

　　2)140×17%=23.8万元(将自产、委托加工货物或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者，视同销售货物)

　　3)40×17%=6.8万元(将自产、委托加工货物或购买的货物无偿赠送他人，视同销售货物)

　　当期进项税额=(460+40)×17%=85万元

　　当期应纳增值税额=170-85=85万元

　　例5：某百货商场为增值税一般纳税人，×年8月发生如下购销业务：

　　1)销售A型空调机300台，每台3000元(含增值税)，商场派人负责安装，收取安装费200元。

　　2)采取以旧换新方式销售冰箱100台，每台2800元(不含增值税)，每台旧冰箱折旧200元。

　　3)采取折扣销售方式，销售B型空调100台，已开具的增值税专用发票注明价款250000元，折扣额50000元另开发票。

　　4)销售给×单位空调10台，已开具的增值税专用发票记帐联注明价款26000元，发票联注明27000元。

　　5)购进B型空调100台，取得的增值税专用发票上注明价款200000元，双方协商以商业汇票方式进行结算。

　　6)购进冰箱150台，取得增值税专用发票上注明的价款300000，但商场因周转困难，只支付了70%的货款，余款在下月初支付。因质量原因退回某冰箱厂上期购进冰箱20台，每台单价2000元，并取得厂家开具的“红字发票”和税务机关的证明单。

　　7)购进A型空调200台，取得增值税专用发票，注明价款420000元，货款已付。

　　试根据上述资料分析计算该商场当月应纳增值税额。

　　解：销项税额=139487.18+51000+51000+4590=246077.18元

　　1)(3000+200)÷(1+17%)×17%×300=139487.18元(对于从事货物生产、批发和零售业务纳税人的混合销售行为，应视为销售货物，征收增值税)

　　2)(2800+200)×17%×100=51000元(采取以旧换新方式销售货物的，应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格)

　　3)(250000+50000)×17%=51000元(折扣额另外开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额)

　　4)27000×17%=4590元(开具阴阳发票的，以阳票金额计税)

　　进项税额=-6800+714000=64600元

　　6)进项税额转出=-2000×17%×20=-6800元

　　7)420000×17%=714000元

　　当月应纳增值税额=246077.18-64600=181477.18元