2010年会计从业考试《会计基础》基础辅导(7)

　　(五)双重性质账户的结构

　　一般要在月末根据账户余额的方向判断账户属性后，才能确认其归属的账户，称为双重性质账户。它们一般在日常经济活动中，既反映资产变动情况，又反映权益变动情况，月末根据账户余额的方向，确定其账户属性。双重性质账户的具体结构如下：

　　例如：“应收账款”是资产类账户，余额一般在借方，反映尚未收回的账款。如果应收账款期末余额仍在借方，则反映期末尚未收回的账款，仍为资产性质的账户;如果期末余额出现在贷方，说明本期多收了，多收部分就转化成预收账款，变成负债性质的账户了。类似的情况在很多账户都存在，如“应付账款”、“预收账款”、“预付账款”等反映往来账款的账户以及“待处理财产损益”等双重性账户，都应根据它们期末余额的方向来确定其性质，如果余额在借方，就是资产类账户;反之，如果余额在贷方，就是负债类账户。

　　(六)账户结构总结

　　各类账户的结构

　　账户类别 借方登记 　贷方登记 余额方向

　　资产类账户 增加数 减少数 借方

　　成本费用类账户 增加数 减少或转出数 一般无余额

　　(若有一定在借方)

　　负债及所有者权益类账户 减少数　　 增加数　　 贷方

　　收入成果类账户

　　减少或转出数

　　增加数

　　一般无余额

　　(若有一定在贷方)

　　双重性质账户 增加数或减少数 减少数或增加数 　借方或贷方

　　以上五类账户，其中资产类、负债类及所有者权益类账户、双重性质账户期末都有余额，统称为实账户。费用成本类和收入成果类账户期末一般无余额，统称为虚账户。

　　1.对每一个账户来说，余额只可能在账户的一方：借方或贷方，并且一般与记录的增加额在同一方向。

　　2.如果期末余额与期初余额的方向相同，说明账户的性质未变;如果期末余额与期初余额方向相反，则说明账户的性质已发生改变。

　　3.对于收入、费用类账户，由于这类账户的本期发生额在期末都要结转到“本年利润”账户，用来核算企业的财务成果，所以一般无期初和期末余额。