2010会计从业资格考试《会计基础》辅导讲义(6)

　　三、汇总记账凭证账务处理程序

　　(一)概念

　　汇总记账凭证账务处理程序是根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，再根据记账凭证编制汇总记账凭证，然后据以登记总分类账的一种账务处理程序。

　　特点：定期根据记账凭证分类编制汇总收款凭证、汇总付款凭证、汇总转账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账。

　　在这一程序中，账簿的设置与记账凭证账务处理程序基本相同。

　　除设置收款凭证、付款凭证和转账凭证外，还应设置汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证。

　　(二)汇总记账凭证的编制

　　1.汇总收款凭证的编制

　　借：库存现金 100

　　贷：其他应收款 100

　　借：库存现金 200

　　贷：其他业务收入 200

　　汇总为：

　　借：库存现金 300

　　贷：其他应收款 100

　　其他业务收入 200

　　(1)设置与汇总：汇总收款凭证是根据一定时期内的收款凭证，按借方科目(库存现金或银行存款)设置，按贷方科目汇总，计算出每一贷方科目相对应的发生额合计数。

　　(2)分录形式：由于汇总收款凭证是按照收款凭证的借方科目设置的，因此，为了便于汇总收款凭证的编制，收款凭证应采用一借一贷或一借多贷的形式，而不能采用多借一贷的形式。

　　2.汇总付款凭证的编制

　　借：固定资产 300

　　贷：银行存款 300

　　借：库存商品 400

　　贷：银行存款 400

　　汇总为：

　　借：固定资产 300

　　库存商品 400

　　贷：银行存款 700

　　(1)设置与汇总：汇总付款凭证是根据一定时期内的付款凭证，按贷方科目(库存现金或银行存款)设置，按借方科目汇总，计算出每一借方科目相对应的发生额合计数。

　　(2)分录形式：应采用一借一贷或多借一贷的形式，而不能采用一借多贷的形式。